Как отразить в налоговом учете и бухучете комиссионное вознаграждение?

1434

Вопрос

подскажите пожалуйста проводки , бухгалтерского учета. Мы оказываем услуги по продаже туристических путевок за комиссионное вознаграждение. Комитент нам предоставляет только отчет агента ( от ООО). Оплату производит конкретное физ.лицо на наш расч.счет., мы удерживаем комиссионное вознаграждение, и оплачиваем ОО только стоимость самой тур.путевки, На кого мы должны делать акт выполненных работ? На юр.лицо или физ.лицо?как отразить комиссионное вознаграждение в налоговом учете? Необходимо ли в книге доходов и расходов отражать полную сумму полученных ден.средств, или можно отразить только сумму комис.вознаграждения. И проводки по бух.учету конкретной ситуации

Ответ

Как следует из Вашего вопроса, организация является посредником и реализует путевки по агентскому договору. В бухгалтерском учете при передаче путевки туристу делается проводка: Дебет 62 Кредит 76. При поступлении оплаты делается проводка: Дебет 51 Кредит 62. Начисление посреднического вознаграждения отразите проводкой: Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1. Удержание посреднического вознаграждения из выручки, поступившей в счет оплату путевки, сделайте проводку:

 

Дебет 76 Кредит 76. При реализации туристского продукта за наличный расчет турфирма выдает БСО « Туристическая путевка». На сумму своего вознаграждения организация оформляет акт выполненных работ. Акт оформляется на имя заказчика. В состав доходов при расчете единого налога посредник должен включить только сумму своего посреднического вознаграждения. Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.*

 

После реализации товаров (работ, услуг) в установленный договором срок посредник представляет заказчику:*
– отчет посредника. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и 1008 ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (ст. 974 ГК РФ). Форма отчета посредника может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии всех первичных документов, подтверждающих продажу товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– оригиналы первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).

 

Доходы и расходы посредника

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора* (п. 5 ПБУ 9/99). Подробнее об учете доходов, полученных посредником, см. Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение.

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком* (п. 5 ПБУ 10/99). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки* (п. 19 ПБУ 10/99).

 

Бухучет

Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:*
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».

Получение и продажу товара отразите проводками:*

Дебет 004
– получены материальные ценности от комитента;

Кредит 004
– списаны с учета материальные ценности, реализованные по посредническому договору.

 

Посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:*

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:*

Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:*

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:*

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

 

УСН

Если посредник применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы учитывается только сумма посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды.* Расходы для целей налогообложения не принимайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

 

Если посредник платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то при определении налоговой базы можно учесть расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые не компенсируются заказчиком*. Подробнее об этом см. Как учесть доходы и расходы по посредническим операциям по продаже (покупке)товаров при упрощенке.

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

 

В учете посредника вознаграждение, причитающееся по договору, отражается проводками (без учета операций по НДС):*

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги (на основании договора и отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) заказчика (если посредник участвует в расчетах);

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Ситуация: когда посреднику на упрощенке признать в доходах посредническое вознаграждение. Посредник участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из поступившей в пользу заказчика выручки

Доход признавайте в момент поступления денежных средств от покупателя.

Посредник и принципал могут договориться о различных вариантах выплаты посреднического вознаграждения. При этом по умолчанию комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут удерживать суммы своего вознаграждения из любых средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала)* (ст. 997, 1011 ГК РФ). Как другой вариант расчета, посредник может удерживать свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ). В любом случае такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете* (ст. 410 ГК РФ).

Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств. Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Статья: Реализация путевок по агентскому договору

 

ПРИМЕР

Турагентство «Отдых» в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ведет учет методом начисления. Турфирма применяет упрощенную систему налогообложения.*

Турагентство реализовало турпродукт по агентскому договору с туроператором ООО «Планета-Тур». Стоимость турпродукта для группы туристов составила 460 000 руб. Агентское вознаграждение установлено в размере 10 процентам от стоимости турпродукта. Согласно договору с туроператором, вознаграждение удерживается при получении оплаты от туристов. Оплата за турпродукт поступила на расчетный счет турагентства 13 января. В учете ООО «Отдых» бухгалтер отразит*:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»
– 460 000 руб. – поступила оплата за турпродукт;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 460 000 руб. – передан турпродукт заказчику по акту*;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 46 000 руб. (460 000 руб. × 10%) – начислено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
– 414 000 руб. (460 000 – 46 000) – осуществлены расчеты с туроператором.

Эти операции бухгалтер отразит в книге учета доходов и расходов ООО «Отдых»:

 

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2014

5.Статья: Применение БСО «Туристская путевка»

Турфирма реализует турпродукт (в него включены услуги по перевозке и размещению). Достаточно ли в этом случае при наличных расчетах с частными клиентами применять БСО «Туристская путевка»?

Достаточно, если фирма не берет предоплаты.

При реализации туристского продукта за наличный расчет частному лицу турфирма может применять БСО « Туристическая путевка».*

 

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 3, МАРТ 2010

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль