Какой вид налогооблажения выгоднее для выращивания цветочной продукции

440

Вопрос

Доброго дня!
Предприятие на ЕСХН. Занимается выращиванием цветочной продукции. Какие возникают вопросы при переходе на УСНО или общий режим налогообложения.
Какой вид но выгоднее или удобнее для дальнейшей работы.
Спасибо. Хороших выходных!

Ответ

Порядок добровольного отказа и переход организации с ЕСХН на ОСНО или на УСН представлен в файле ответа.
Ответ на вопрос о том, какое налогообложения выгодно для продукции растениеводства зависит от многих факторов:
– требования контрагентов о порядке формирования цены (с НДС, без НДС);
– от объектов доходов организации;
– от наличия филиалов и состава учредителей общества;
– от количества сотрудников на предприятии и т.д.
Во многом выбор системы налогообложения предопределяется вышеназванными критериями. Если общество удовлетворяет всем необходимым критериям (Кто может применять упрощенку), то лучше применять упрощенку с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Это связано с тем, что:
– декларация предоставляется раз в год;
– существует возможность применения пониженных тарифов по страховым взносам;
– уплачивается 15 процентов только по налоговой базе (налог на прибыль 20 % и НДС 10, 18 % не уплачивается).

 

– не уплачивается налог на имущество, база по которому определяется как среднегодовая стоимость.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как отказаться от уплаты единого сельхозналога

 

Добровольный отказ

О добровольном отказе от ЕСХН нужно уведомить налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 6 ст. 346.3 НК РФ). Это нужно сделать не позднее 15 января года, начиная с которого организация будет применять другую систему налогообложения. Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения спецрежима утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41.

При переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку организация должна сформировать налоговую базу переходного периода.

Переход на ОСНО

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особый порядок формирования доходов и расходов не предусмотрен. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления*. Это следует из положений пункта 7 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения ЕСХН. Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, в период, когда организация применяла ЕСХН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг) при налогообложении не учитывалась.*

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с ЕСХН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

Если в периоде применения ЕСХН организация получила аванс, а отгрузка в счет этого аванса произошла после перехода на ОСНО, суммы полученных авансов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно: их следовало включить в состав доходов до перехода на ОСНО (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В состав «переходных» расходов организация, применявшая ЕСХН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. А если в периоде применения ЕСХН товары были и приобретены, и оплачены, после перехода на ОСНО в расходы их включать не нужно. Также не нужно учитывать при расчете налога на прибыль:*
– стоимость остатков готовой продукции, сложившихся на дату перехода на ОСНО, но реализованных после перехода на данный режим налогообложения;
– стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕСХН, но списанных в производство после перехода на ОСНО.

А вот затраты на погашение задолженности по зарплате, страховым взносам и налогам, которая образовалась в периоде применения ЕСХН, но была погашена после перехода на ОСНО, следует учитывать при расчете налога на прибыль.

Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 7.1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-11-06/3/12317, от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/1/47933.

Пример учета дебиторской и кредиторской задолженности, сложившейся в периоде применения ЕСХН, при переходе на общую систему налогообложения. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления*

В 2013 году ЗАО «Альфа» применяло ЕСХН. В декабре 2013 года «Альфа» получила от поставщика партию сырья для производства продукции стоимостью 100 000 руб. В этом же месяце «Альфа» отгрузила покупателю продукцию, изготовленную из полученного сырья, на сумму 130 000 руб.

Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2014 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком «Альфа» погасила в марте 2014 года.

С 1 января 2014 года организация добровольно перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Альфа» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли.

Бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученного и израсходованного сырья в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь 2014 года бухгалтер учел:
– в составе расходов – кредиторскую задолженность «Альфы» (100 000 руб.);
– в составе доходов – дебиторскую задолженность покупателя (130 000 руб.).

Если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в периоде применения ЕСХН, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Ситуация: как учесть авансы, выданные в периоде применения ЕСХН, если товары (работы, услуги) в счет этих авансов приняты к учету после перехода на общую систему налогообложения

При расчете ЕСХН выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по ЕСХН не уменьшают. Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того, как организация рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, включается в состав расходов при расчете налога на прибыль.*

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при ЕСХН (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого организации нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в периоде применения ЕСХН. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете ЕСХН и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 273, а также статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Переход на УСН

Особых правил при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» налоговым законодательством не предусмотрено. Это связано с тем, что при обоих режимах доходы и расходы включаются в расчет налоговой базы в одном и том же порядке – по мере оплаты. Таким образом, если понесенные организацией расходы признаны и оплачены в периоде применения ЕСХН, то при переходе на упрощенку налоговую базу они не формируют.

Если в периоде применения ЕСХН организацией какие-либо расходы не были оплачены, то:*
– при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы» такие расходы организация учесть не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
– при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организация вправе их учесть в момент оплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако это касается только тех расходов, которые указаны в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, после перехода на упрощенку организация не сможет учесть оплаченные расходы на содержание здравпунктов (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Пример перехода с ЕСХН на упрощенку с объектом налогообложения «разница между доходами и расходами»*

ЗАО «Альфа» в 2013 году применяло ЕСХН. В сентябре 2013 года «Альфа» заключила договор на ремонт основного средства на сумму 20 000 руб., но не оплатила его. С 1 января 2014 года «Альфа» перешла на упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Расходы на ремонт могут учитываться либо при расчете ЕСХН (подп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), либо при расчете единого налога при упрощенке (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ремонт основного средства «Альфа» оплатила в феврале 2014 года.

Поскольку с января 2014 года «Альфа» применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на ремонт основного средства в сумме 20 000 руб. «Альфа» учла при расчете единого налога при упрощенке за I квартал 2014 года.

Пример перехода с ЕСХН на упрощенку с объектом налогообложения «доходы»

ЗАО «Альфа» в 2013 году применяло ЕСХН. В сентябре 2013 года «Альфа» заключила договор на ремонт основного средства на сумму 20 000 руб., но не оплатила его. С 1 января 2014 года «Альфа» перешла на упрощенку с объектом налогообложения «доходы».

Ремонт основного средства «Альфа» оплатила в феврале 2014 года.

Поскольку с января 2014 года «Альфа» применяет упрощенку и платит налог с доходов, организация не может включить в состав расходов затраты на ремонт основного средства.

Амортизируемое имущество

Если организация переходит с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства (нематериальные активы) – до или в период применения ЕСХН.

Объекты, приобретенные до перехода на ЕСХН

В налоговом учете на дату перехода на другие режимы налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на ЕСХН. Этот показатель определите по формуле:*

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на другие режимы налогообложения после отказа от ЕСХН (потери права на применение ЕСХН)

=

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на ЕСХН

Стоимость амортизируемого имущества, списанная в период применения ЕСХН по правилам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-11-06/3/12317.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на ЕСХН. Организация отказалась от применения спецрежима и перешла на общую систему налогообложения

С 1 января 2014 года ЗАО «Альфа» добровольно отказалось от применения ЕСХН. Организация применяла спецрежим в течение одного года.

На момент перехода на ЕСХН на балансе «Альфы» числились основные средства остаточной стоимостью:
– 20 000 руб. со сроком полезного использования два года;
– 150 000 руб. со сроком полезного использования 15 лет;
– 400 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет.

В период применения ЕСХН организация списала на расходы:
– стоимость основного средства со сроком полезного использования два года в сумме 20 000 руб. (20 000 руб. × 100%);
– стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет в сумме 75 000 руб. (150 000 руб. × 50%);
– стоимость основного средства со сроком полезного использования 20 лет в сумме 40 000 руб. (400 000 руб. × 10%).

Таким образом, на момент возврата к общей системе налогообложения остаточная стоимость основных средств равна:
– объекта со сроком полезного использования два года – 0 руб. (20 000 руб. – 20 000 руб.);
– объекта со сроком полезного использования 15 лет – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.);
– объекта со сроком полезного использования 20 лет – 360 000 руб. (400 000 руб. – 40 000 руб.).

На дату возврата к общей системе налогообложения бухгалтер «Альфы» отразил эти показатели в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

Объекты, приобретенные в период применения ЕСХН

Перейти на другие режимы налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). При расчете ЕСХН расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества учитываются, если выполнены следующие условия:*
– расходы оплачены;
– объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
– организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений подпункта 1, 2 пункта 4, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

При выполнении перечисленных условий все расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете ЕСХН за текущий год. Следовательно, остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения ЕСХН, на дату перехода на другие режимы налогообложения будет равна нулю.

Если основные средства (нематериальные активы) были оплачены частично, расходы на их приобретение уменьшат налоговую базу по ЕСХН только в сумме фактической оплаты (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому на дату перехода на общую или упрощенную систему налогообложения нужно определить остаточную стоимость частично оплаченных объектов, которая не была учтена при расчете ЕСХН (п. 8 ст. 346.6 НК РФ). В дальнейшем эту стоимость можно будет переносить на расходы в порядке, предусмотренном главой 25 или 26.2 Налогового кодекса РФ.*

При расчете ЕНВД расходы на приобретение амортизируемого имущества не учитываются (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому, если организация переходит на ЕНВД, неоплаченную часть стоимости основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период применения ЕСХН, при налогообложении учесть будет нельзя.

 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль