Как отразить в бухучете покупку акций (долей) другой организации

1647

Вопрос

ООО" А" приобрело 100% доли уставного капитала ООО "Б" за 112 тыс.р . Потраченная сумма отражена на счете Дт58- финансовые вложения ООО "А".
По истечении полугод а ООО "Б" ликвидировано. Правомерно ли будет закрыть Дт58 на счет Кт80 . Произошло ли увеличение уставного капитал а ООО "А" на 112 тыс.р .?

Ответ

нет, неправомерно.

 

В бухучете необходимо отразить выбытие (ликвидацию) доли и сделать следующую запись:

Дебет 91 Кредит 58 - отражено выбытие доли

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

Уставный капитал можно увеличить путем: дополнительных вкладов участников общества и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества); собственного имущества организации.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

При ликвидации организации учредитель получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами. Это имущество необходимо оприходовать. Увеличить уставный капитал можно на стоимость полученного имущества.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческого учета

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

 

Бухучет: реализация*

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  • поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  • сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  • акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
  • доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

 

Налоги: передача акций в уставный капитал

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение акций, если их эмитент ликвидируется

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль налоговая база по любым операциям с ценными бумагами определяется по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Данной статьей предусмотрено уменьшение доходов от реализации или иного выбытия ценных бумаг в момент такого выбытия на расходы, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 280, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, то у организации возникает убыток, который она может учесть при расчете налоговой базы в будущем (п. 10 ст. 280 НК РФ). При ликвидации эмитента не происходит выбытия акций, они аннулируются. Таким образом, организация не вправе применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации.

Стоимость указанных акций также не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как безнадежный долг и включаться в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением акций, эмитент которых ликвидировался, не учитываются при расчете налога на прибыль ни по одному из оснований.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/2/196, от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/235.

Некоторые суды разделяют позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А40/12837-08-2, Северо-Западного округа от 15 мая 2008 г. № А05-6693/2007).

Главбух советует: есть аргументы в пользу учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на приобретение акций ликвидированного впоследствии эмитента. Они заключаются в следующем.

Порядок налогообложения операций, связанных с получением организацией-акционером имущества ликвидированного эмитента, установлен пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Данным пунктом установлено, что доход акционера определяется из рыночной цены получаемого имущества за вычетом оплаченной стоимости акций. То есть статьей 277 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы для расчета налога на прибыль, предусматривающий возможность учета расходов, понесенных организацией при приобретении акций ликвидированного эмитента независимо от размера дохода, полученного в результате ликвидации.

Для признания расходов необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть были документально подтверждены и экономически обоснованны. На момент приобретения ценных бумаг эти условия выполнялись, так как организация могла рассчитывать на получение дивидендов или дохода от их реализации по цене выше первоначального приобретения. Тот факт, что организация не воспользовалась своим правом до ликвидации эмитента, не является доказательством необоснованности расходов. Кроме того, перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, является закрытым (ст. 270 НК РФ).

Данная точка зрения нашла отражение в арбитражной практике (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 июня 2009 г. № 2115/09, ФАС Московского округа от 5 апреля 2011 г. № КА-А40/859-11-2, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008, Северо-Западного округа от 11 января 2010 г. № А05-7647/2009).

Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение акций в случае ликвидации эмитента, например, в составе других обоснованных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.*

Олег  Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Ситуация: Нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы имущество, полученное учредителем при ликвидации дочерней организации

Да, нужно.

При ликвидации организации учредитель получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ).*

При расчете налога на прибыль распределяемое имущество признается доходом учредителя. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2011 г. № 03-03-10/99).

Имущество, полученное учредителем в пределах его вклада в уставный капитал, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде имущества, поступившего сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-06/4/125). Поэтому при расчете налога на прибыль их нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-03-09/141, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81, ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-2-06/39, УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. № 20-12/066881). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 17 мая 2012 г. № ВАС-5633/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2012 г. № А03-13090/2010).

В бухучете стоимость акций (долей, паев) ликвидируемой дочерней организации отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 28 ПБУ 19/02). А стоимость полученного при распределении имущества – в составе прочих доходов (п. 6, 7, 10.1ПБУ 9/99). Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, связанных с получением имущества ликвидируемой организации, возникают постоянные разницы. С них нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с расходов от выбытия акций.

Возникновение постоянного налогового актива в учете отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив с доходов от выбытия акций.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению имущества при ликвидации организации*

ЗАО «Альфа» является акционером ОАО «Производственная фирма "Мастер"» и владеет 50 акциями общей стоимостью 250 000 руб. «Мастер» ликвидируется. В результате распределения его имущества между акционерами «Альфа» получила производственное оборудование рыночной стоимостью 300 000 руб.

В бухучете «Альфы» стоимость акций ликвидируемой организации в размере 250 000 руб. отражается в составе прочих расходов. Одновременно в состав прочих доходов включается стоимость полученного имущества в размере 300 000 руб.

Доход «Альфы», который отражается в налоговом учете, составляет 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного в результате ликвидации «Мастера»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 50 000 руб. ((300 000 руб. – 50 000 руб.) × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между доходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 250 000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость акций ликвидируемой организации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 08 Кредит 76-3
– 300 000 руб. – оприходовано оборудование, полученное при ликвидации «Мастера».

Из рекомендации «С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Как изменить уставный капитал

   

Увеличение уставного капитала

Увеличивать размер уставного капитала организации разрешено только после его полной оплаты. Для акционерных обществ такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 100 Гражданского кодекса РФ, а для ООО – пунктом 6 статьи 90 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Уставный капитал акционерного общества можно увеличить путем:
размещения дополнительных акций;
увеличения номинальной стоимости акций.

Это следует из пункта 1 статьи 100 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Уставный капитал ООО можно увеличить за счет:*
дополнительных вкладов участников общества и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества);
собственного имущества организации.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль