Является ли доходом арендная плата за арендованную землю и натуроплата при рачете ЕСХН

1325

Вопрос

является ли доходом арендная плата за арендованную землю(Дт76Кт90) и натуроплата(Дт70Кт90) при рачете ЕСХН?В расходы включаем,а как быть с  доходом при кассовом методе учета затрат?

Ответ

Да, является. Плата за арендованную землю – является внереализационным доходом (ст. 346.5 Налогового кодекса РФ), которые учитываются плательщиками ЕСХН (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12).

 

Натуроплата – является выручкой от реализации товаров (готовой продукции) (ст. 346.5 НК РФ).

Доходы включаются в расчет единого налога по ЕСХН только после оплаты (кассовым методом) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ), т.е. при аренде – на момент получении арендного платежа, при натуроплате – в момент выдачи товаров, готовой продукции.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для упрощенки

1. Рекомендация: Как рассчитать единый сельхозналог

 

Налоговая база

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК РФ). То есть так же, как и при упрощенке:

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке, Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Так же как при упрощенке, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Ситуация: должны ли организации – плательщики ЕСХН вести обособленный налоговый учет для расчета налоговой базы по единому налогу

Нет, не должны.

Обязанность вести обособленный налоговый учет для организаций – плательщиков ЕСХН главой 26.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Налоговую базу по единому налогу организации должны определять на основании данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Сельскохозяйственные организации ведут бухучет с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. При ведении бухучета они руководствуются общим порядком, установленным Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, и правилами учета отдельных видов активов и обязательств, установленными другими нормативными документами.

В бухучете доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок, независимо от оплаты (п. 12, 16 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99). При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход (расход), возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, для правильного формирования налоговой базы по ЕСХН из общей суммы доходов и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтеру придется отобрать только те, которые были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН.

Способы систематизации данных бухучета для расчета ЕСХН налоговым законодательством не определены. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения. На практике для этого можно использовать регистры бухучета в части доходов и расходов, оплаченных в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН. Например, оборотные ведомости по расчетам с покупателями и поставщиками.

 

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

                                                                               

Облагаемые доходы

Единым налогом при упрощенке облагаются:

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом, доход признавайте на дату подписания акта взаимозачета. Это следует из письма Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230.

Покупатель (заказчик) может рассчитаться с организацией электронными денежными средствами (например, через электронный кошелек). В этом случае на дату перевода электронного платежа оператор платежной системы одновременно уменьшает остаток электронных денежных средств у плательщика и увеличивает их остаток у получателя (ч. 10 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Поэтому при таком варианте расчетов датой получения дохода является день оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупателем (заказчиком). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415.

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при учете доходов организации и автономные учреждения на упрощенке должны руководствоваться в том числе нормами статьи 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 1 пункта 1 этой статьи сказано, что полученные авансы могут не включать в налоговую базу только налогоплательщики, применяющие метод начисления. Поскольку при упрощенке доходы признаются кассовым методом, полученную предоплату нужно признать в налоговой базе. Такой точки зрения придерживаются и контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 20 февраля 2009 г. № 03-11-09/67, от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/2/231). Их позицию разделяет суд (решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения;
  • суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности), кроме задолженности по налогам (сборам, пени, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: 10.1. Учитываемые доходы

При расчете налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Доходом от реализации в данном случае признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Кроме того, учитываются и доходы от реализации основных средств и материалов (письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@).

Согласно статье 346.5 Налогового кодекса РФ, при расчете налога также учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ.

Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).

В перечень внереализационных доходов могут входить проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам или в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144.

Приведем примеры внереализационных доходов, которые учитываются плательщиками ЕСХН:

Особо стоит обратить внимание на ситуацию с бюджетными субсидиями. При расчете единого сельхозналога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Это следует из пункта 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. В отношении бюджетных средств льгота предусмотрена для автономных и бюджетных учреждений (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Также в определенных случаях не учитываются средства, которые получают некоммерческие организации из бюджета на свое содержание (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Коммерческие организации не относятся ни к бюджетным учреждениям, ни к автономным организациям. И не являются некоммерческими организациями. Поэтому любые виды субсидий, полученные из бюджетов (федерального, регионального, местного), предназначенные для коммерческих сельхозорганизаций, необходимо учесть в доходах при расчете ЕСХН. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-11-11/227, от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/1/4, от 14 августа 2009 г. № 03-03-05/156.

Но не все субсидии из бюджета учитываются в момент их получения. Если средства финансовой поддержки получены в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О поддержке малого и среднего предпринимательства…», то они отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. Но делается это не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Аналогичным образом отражаются суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства лиц, не имеющих работы, за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. Эти дополнения в подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 7 марта 2011 г. № 23-ФЗ. Они учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов в сумме, соответствующей понесенным расходам согласно условиям субсидирования.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму понесенных сельхозорганизацией расходов, оставшаяся разница в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем третьим настоящего подпункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Это касается доходов, полученных при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, и при получении товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Статья 105.3 Налогового кодекса РФ регламентирует порядок определения цен по сделкам, совершаемым:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

При этом важно помнить, что в сделках между взаимозависимыми лицами в целях налогообложения доходов применяется рыночная цена, которая определяется с использованием методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Это следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов. Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным.

Применение других методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

  • организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации, в случае если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • организации и (или) физические лица, в случае если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
  • физические лица, в случае если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Если стороны сделки не взаимозависимы, то в целях налогообложения доходов цена в сделке всегда признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

По товарообменным операциям это цена, указанная в договоре. Наибольшую трудность вызывает определение налогооблагаемой базы при получении имущества (работ, услуг) в дар.

Минфин России в письмах от 19 ноября 2012 г. № 03-01-18/9-173 и от 8 ноября 2012 г. № 03-01-18/8-162 указал, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в сделках между невзаимозависимыми лицами могут учитываться в размере не ниже затрат на производство (приобретение) передаваемого имущества.

Это мнение спорно, поскольку не основано на каких либо нормах Налогового кодекса РФ. И ставит стороны такой сделки в невыгодное положение по сравнению с теми невзаимозависимыми лицами, которые будут продавать имущество (работы и услуги) по минимальной цене. Например, за 1 коп. Поскольку во втором случае цена в 1 коп. для налоговой базы будет рыночной (п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в более раннем письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 Минфин России высказывал другую позицию. Она опять же не основана на нормативных документах и сводится к тому, что для определения цены при безвозмездной передаче между взаимозависимыми лицами нужно пользоваться указанными в первичных документах ценами на эту сделку, которая, по сути, является сделкой дарения. Основание – статья 572 Гражданского кодекса РФ.

Как правило, при безвозмездной передаче в первичных документах цена имущества (работы и услуги) указана как 0 руб. или не указана. Если принимать за налоговую базу при расчете ЕСХН цену в 0 рублей, то, вероятно, предприятию свою позицию придется доказывать в суде. Поскольку все изменения в законодательстве произошли недавно, арбитражная практика по этому вопросу не сложилась.

ЕСХН. Переход, исчисление, уплата. Виталий Семенихин

*   Так  выделена   часть   материала,   которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль