Каким образом пожертвования отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

3919

Вопрос

Автономно - Некоммерческая Организация  "Центр волейбола" упрощенка, доходы минус расходы. Спортивное сооружение. По договору пожертвования получило оборудование стоимостью 950 000 рублей. Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

Пожертвование на ведение уставной деятельности некоммерческой организации является целевым поступлением.

 

Следовательно, на дату получения имущества в учете производится бухгалтерская запись:

Дебету 08 Кредит 86 – отражено получение имущества в натуральной форме

Дебет 01 Кредит 08 – принят на учет объект ОС

Дебет 86 Кредит 83 – отражено использование пожертвований по назначению на приобретение мультимедийного оборудования.

По объектам ОС, принадлежащим некоммерческой организации, амортизация не начисляется.

Если пожертвование оформлено соответствующим образом, то облагаемых доходов у некоммерческой организации на УСН не возникает. При этом полученное имущество нужно использовать по назначению, в противном случае его стоимость придется включить во внереализационные доходы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: В некоммерческой организации поступления...

 

Некоммерческие образовательные организации получают денежные средства от физических и юридических лиц для поддержания материально-технической базы (например, от родителей обучающихся). Важно помнить, что порядок налогового и бухгалтерского учета таких средств зависит от того, как поступления квалифицируются с правовой точки зрения. Рассмотрим разные ситуации, принимая во внимание разъяснения финансистов.

Безвозмездные поступления на ведение уставной деятельности

подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ определено, что некоммерческим образовательным учреждениям, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, не нужно учитывать доходы в виде имущества, полученного ими безвозмездно на ведение уставной деятельности.

Поэтому, если поступления направляются на ведение уставной деятельности, организация не должна увеличивать базу по налогу на прибыль. Причем в этом случае не важно, кто вносит денежные средства – родители как физические лица либо некие юридические лица (например фирма, учредителем которой является родитель). Это подтверждает и письмо Минфина России от 7 мая 2003 г. № 04-02-05/2/21.

Что понимать под "уставной деятельностью"?

Разъяснения по этому вопросу дали специалисты УМНС России по г. Москве письме № 26-12/57607. Под "ведением уставной деятельности" понимается направление целевых средств на реализацию целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. В письме № 26-12/57607 также уточнено, что расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций признаются как расходы непосредственно на ведение уставной деятельности, так и расходы на содержание некоммерческой организации. Они могут включать следующие затраты:
– по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;
– командировочные;
– на канцелярские товары;
– по аренде помещений;
– по содержанию зданий и помещений, содержанию и эксплуатации автотранспорта;
– на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;
– по приобретению основных средств и др.

Передача имущественных прав в доход включается

А вот еще один нюанс, на который стоит обратить внимание при применении данной льготы. Освобождение от налогообложения предусмотрено только в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (например, основных средств, материалов, денежных средств). Однако на доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав (допустим, безвозмездное пользование помещением, даже если оно используется по целевому назначению) данная норма не распространяется. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 10 августа 2009 г. № 03-03-06/4/65.

Плата за услуги

Родители учеников колледжа могут внести средства в качестве оплаты, например, за дополнительные образовательные услуги. В этом случае в бухгалтерском учете формируется выручка от оказания данных услуг. А в целях формирования финансового результата она уменьшается на сумму расходов, понесенных при оказании этих услуг.

Аналогичным образом и в налоговом учете при таком варианте оформления отношений признается доход от реализации услуг и отражаются расходы, связанные с их оказанием согласно требованиям подпункта 2 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Необходимость уплаты НДС зависит от характера оказываемых услуг. Начислять налог не надо, если это услуги, на которые распространяются льготы, предусмотренные в подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. То есть если колледж оказывает образовательные услуги по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии.

Если же оказываются услуги, освобождение которых от НДС законодательством не предусмотрено, придется уплачивать этот налог на общих основаниях.

Целевые поступления–тоже неналоговый доход

Теперь обратимся к подпункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Там сказано: "при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению".

Следует иметь в виду, что для применения этой льготы организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевых поступлений.

Отметим и такой факт. Целевыми средствами признаются в том числе и пожертвования. А согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием считается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Как видим, пожертвовать можно не только деньги, материалы, оборудование или иные вещи, но и права. Таким образом, в случае, если передача имущественного права образовательному учреждению оформлена как пожертвование, проблем, аналогичных тем, что возникают при обычной безвозмездной передаче прав, о которых говорилось выше, уже не возникнет.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Фактически получение пожертвования – это безвозмездное получение имущества, а значит, бухгалтерский учет пожертвований и обычных безвозмездных поступлений будет одинаковым.

Важно помнить, что бухгалтерский учет в некоммерческих образовательных учреждениях будет отличаться от учета, который ведут коммерческие организации. Ведь любое имущество некоммерческой организации используется прежде всего на цели уставной деятельности. И даже предпринимательская деятельность может вестись только для достижения тех целей, для которых создана некоммерческая организация. А, например, по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется амортизация.*

Кроме того, пожертвования изначально предполагают целевой характер передаваемых денежных средств или иного имущества. И значит, их нужно учитывать в порядке, предусмотренном для учета средств целевого финансирования.*

Таким образом, в данном случае нужно рассматривать пожертвования и иные безвозмездные поступления как целевые поступления, отражаемые на 26 "Целевое финансирование", к которому для этих целей открывают отдельный субсчет (например, субсчет "Добровольные пожертвования").

Использование средств целевого финансирования может отражаться двумя способами в зависимости от направления их использования.

Особенности принятия и использования пожертвований

Обратите внимание: на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При этом жертвователь имущества колледжу может определить использование этого имущества по определенному назначению.

В таком случае получатель пожертвования обязан вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

А как быть, если использование имущества в соответствии с указанным назначением становится невозможным вследствие изменившихся обстоятельств?

Подчеркнем, что в этой ситуации использовать данное имущество по другому назначению можно только с согласия жертвователя (а если гражданин-жертвователь уже умер или юридическое лицо ликвидировано, то по решению суда).

Существенное условие: если это правило нарушено и некоммерческая образовательная организация использовала пожертвованное имущество не в соответствии с указанным жертвователем назначением, жертвователь или его наследники (либо иные правопреемники) имеют право потребовать отмены пожертвования.

Впрочем, указание жертвователем назначения имущества необязательно. Если такого указания нет, некоммерческая образовательная организация должна использовать пожертвованное имущество в соответствии с его назначением.

Однако во избежание разногласий с контролирующими органами лучше все-таки попросить жертвователя указать назначение использования переданного имущества.

Инвестиционные средства

Если речь идет о целевых инвестиционных средствах (пожертвованиях) на приобретение основных средств или иных внеоборотных активов, их использование отражается записью с дебета 86 "Целевое финансирование" в кредит 83 "Добавочный капитал".*

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

Некоммерческое образовательное учреждение "Лицей № 10" в феврале 2010 года получило пожертвования от родителей учащихся в сумме 300 000 руб. на приобретение мультимедийного оборудования. Пожертвования вносились наличными деньгами в кассу лицея, после чего сдавались в банк на расчетный счет.

В марте 2010 года за счет полученных пожертвований было приобретено оборудование, которое учитывается в составе основных средств, на сумму 260 000 руб., в том же месяце оно было смонтировано и введено в эксплуатацию. Предположим, что дополнительных расходов на монтаж оборудования не возникло.

Бухгалтер лицея отразил операции следующим образом.

В феврале 2010 года:

Дебет 50 Кредит 86*
– 300 000 руб. – получены в кассу пожертвования от родителей;

Дебет 51 Кредит 50
– 300 000 руб. – внесены пожертвования на расчетный счет лицея.

В марте 2010 года:

Дебет 08 Кредит 60*
– 260 000 руб. – отражено приобретенное за счет пожертвований оборудование;

Дебет 60 Кредит 51
– 260 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;

Дебет 01 Кредит 08*
– 260 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 83*
– 260 000 руб. – отражено использование пожертвований (инвестиционных целевых средств) по назначению на приобретение мультимедийного оборудования.

Средства на содержание организации

Если же средства целевого финансирования использованы на содержание некоммерческой организации – иными словами, на цели, отличные от приобретения внеоборотных активов, списание использованных средств отражается записью по дебету 26 и кредиту счетов 26 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

 

Н.Н. Андреева, консультант по учету и налогам

Учет в сфере образования 2Февраль2010

2.Статья: Упрощенка»: нюансы налогообложения пожертвований

 

По мнению чиновников, пожертвования, полученные образовательной организацией на «упрощенке», можно не учитывать в налоговых доходах. Но только при выполнении ряда условий*.

* Письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/179.

Налоговый учет

Финансисты в письме от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/179 разъяснили порядок налогообложения пожертвований негосударственным образовательным учреждением, применяющим «упрощенку». Он заключается в следующем.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

А вот доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются. Как раз к таким доходам относятся целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это – целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов госвласти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физлиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, воспитательным учреждениям, научным и образовательным учреждениям.

Таким образом, поступившие негосударственному образовательному учреждению (некоммерческой организации) суммы в качестве пожертвования не включаются в налоговую базу при применении «упрощенки» при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на его содержание и (или) ведение им уставной деятельности.*

Пример

Учебному заведению (некоммерческой организации) для оборудования спортивного класса передан спортивный инвентарь на сумму 300 000 руб. В дальнейшем оборудованный спортивный класс передан в аренду коммерческой организации для ведения в нем занятий по фитнесу. В этом случае в состав внереализационных доходов при исчислении единого налога должна быть включена стоимость имущества в сумме 300 000 руб. на основании пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Если же денежные средства, полученные от сдачи в аренду оборудованного спортивного класса, будут также направлены на содержание организации и (или) ведение ею уставной деятельности, то есть вероятность отстоять право признания пожертвования использованным по целевому назначению. В качестве подтверждения мнения автора можно привести письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279. В нем рассматривалась следующая ситуация: фонд принял денежные средства в виде пожертвования, использованные в дальнейшем для издания книг, которые затем были реализованы через оптово-розничную сеть. При этом полученные от реализации книг средства были использованы на уставную деятельность. В этом случае, по мнению финансистов, у организации не возникает налогооблагаемых доходов в виде пожертвований.

Обратите внимание: налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).*

Раздельный учет необходим

Порядок организации раздельного учета Налоговым кодексом РФ не регламентирован, поэтому учебное заведение должно его определить самостоятельно. Алгоритм ведения раздельного учета и формы налоговых регистров должны быть утверждены учетной политикой в целях налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н) хотя и является обязательным налоговым регистром, однако не позволяет сформировать полную информацию о налогооблагаемых и не подлежащих налогообложению доходах (расходах). Поэтому организации следует разработать дополнительные аналитические таблицы.

В налоговых регистрах должна быть сделана ссылка на соответствующие первичные документы. Также в них должен быть зафиксирован остаток неиспользованных целевых средств (в том числе пожертвований). Он должен быть сопоставим с остатком денежных средств на счетах и в кассе организации.

При формировании налоговой базы по «упрощенке» не должна учитываться вся сумма расходов, понесенных за счет доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, в том числе и часть общехозяйственных расходов.

Формирование информации о расходах в налоговых регистрах актуально не только для тех образовательных организаций, которые определяют налоговую базу как «доходы, уменьшенные на величину расходов», но и для тех организаций, которые формируют ее лишь на основании доходной части, поскольку обязанность подтверждения целевого использования денежных средств возложена на всех налогоплательщиков.

«И.В. Ченина, старший аудитор ООО «Аудиторская компания "ПАРИТЕТ"»

Учет в сфере образования 2Февраль2012

Пожертвование не всегда является доходом

Наша организация, применяющая «упрощенку», безвозмездно в качестве пожертвования от государственного учреждения получила основное средство — компьютер. Нужно ли учитывать его при УСН, и если да, то каким образом?

3.Статья: Пожертвование не всегда является доходом

Бухгалтер ООО «Закат» А.А. Пименов

На вопрос отвечает Н.Г. Сазонова, эксперт журнала «Упрощенка»

Ответ на этот вопрос зависит от того, к какому типу организаций вы относитесь. Если вы некоммерческая фирма, то возможно, что доходов, облагаемых «упрощенным» налогом у вас по данной операции не возникнет. Дело в том, что суммы, упомянутые в статье 251 НК РФ, при налогообложении учитывать не нужно (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 1 пункта 2 этой статьи говорится о целевых поступлениях некоммерческих организаций, в том числе и о пожертвованиях, признаваемых таковыми в соответствии состатьей 582 ГК РФ.

То есть если пожертвование оформлено соответствующим образом и имущество приняла некоммерческая организация, облагаемых доходов у нее не возникает. При этом полученное имущество нужно использовать по назначению, в противном случае его стоимость придется включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ).*

Если же имущество получено коммерческой организацией, то действуют другие правила налогового учета. Тогда рыночную стоимость такого имущества однозначно нужно включить во внереализационные доходы, если только дарителем не является организация, владеющая более чем 50% уставного капитала вашей фирмы. Имущество, полученное безвозмездно от такого учредителя, налогооблагаемым доходом не является (подп. 11 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Причем, чтобы не включать доходы в налоговую базу, компьютер нельзя продавать в течение одного года со дня его получения. В ином случае его рыночную стоимость все же придется включить в доходы в день передачи.

Упрощенка 8Август2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль