Подпадает ли под ЕНВД деятельность по перевозке грузов в рамках договора транспортной экспедиции

2097

Вопрос

Какой вид налогообложения может применять Индивидуальный предприниматель: УСН или ЕНВД, если он работает по договору возмездного оказания услуг, где с одной стороны Индивидуальный предприниматель является Исполнителем, а с другой стороны Юридическое лицо является Заказчиком, предмет договора:
Исполнитель на условиях настоящего договора обязуется оказать услуги по управлению транспортным средством Заказчика при доставке вверенного Исполнителю груза в пункт назначения и выдаче его управомоченному на получение груза лицу (Грузополучателю), а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Под транспортным средством в настоящем договоре понимаются грузовые автомобили, являющиеся собственностью Заказчика или находящиеся по любым законным основаниям в его пользовании. ТС, предоставляемое для оказания услуг Исполнителю, указывается в акте приема-передачи, составляемом сторонами после подписания договора.

Ответ

В вашей ситуации договор предусматривает, что кроме перевозки груза на исполнителя возлагаются и другие обязанности (экспедиторские услуги). В этом случае доходы, полученные в рамках этой деятельности, подлежат налогообложению по упрощенке. При этом должны соблюдаться и другие определенные критерии.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Подпадает ли под ЕНВД деятельность по перевозке грузов в рамках договора транспортной экспедиции. Организация занимается автоперевозками и имеет в своем распоряжении менее 20 транспортных средств

Нет, не подпадает*.

По мнению Минфина России, с деятельности по перевозке грузов автомобильным транспортом ЕНВД можно платить только в том случае, если эти услуги оказываются на основании договоров перевозки* (письмо от 2 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/541). Свою позицию финансовое ведомство аргументирует следующим образом.

По договору перевозки исполнитель (перевозчик) обязан лишь доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю* (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора транспортной экспедиции подразумевает, что на исполнителя (экспедитора) возлагаются более широкие обязанности. Например, клиент может потребовать от экспедитора организовать перевозку по конкретному маршруту, взять на себя оформление товаросопроводительных документов, обеспечить сохранность груза, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и т. п. (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Такие услуги выходят за рамки деятельности, указанной в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Они не облагаются ЕНВД и подпадают под другие системы налогообложения.*

Таким образом, если наряду с деятельностью по договорам перевозки организация ведет деятельность по договорам транспортной экспедиции, она обязана обеспечить раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). С доходов, полученных от реализации услуг по договорам транспортной экспедиции, налоги нужно платить либо по общей, либо по упрощенной системе налогообложения.*

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2013 г. № А78-7493/2012, Дальневосточного округа от 28 июня 2013 г. № Ф03-2306/2013, Поволжского округа от 18 июня 2013 г. № А65-22025/2012 и от 14 марта 2006 г. № А12-26964/04-С21).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Когда в отношении автотранспортных услуг нельзя применять «вмененку»

Транспортно-экспедиционные услуги

При решении вопроса, применять ли систему налогообложения в виде единого налога в отношении транспортно-экспедиционных услуг, следует обратиться к договору.

Как мы уже указывали выше, единый налог по автомобильным перевозкам можно платить, если услуги оказываются по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле (гл. 40 ГК РФ).

При оказании транспортно-экспедиционных услуг отношения сторон регулируются договором транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). По этому договору одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.*

Кроме того, к «вмененным» автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500. Об этом — письмо Минфина России от 25.02.2010 № 03-11-11/33.

ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163

Транспортно-экспедиционные услуги в ОКУН предусмотрены отдельной подгруппой «Услуги транспортной экспедиции» (код 023000). Следовательно, такие услуги к автотранспортным перевозкам в целях уплаты ЕНВД не относятся.*

При рассмотрении дел в суде арбитры также ориентируются на договоры. Так, если договор содержит существенные признаки договора транспортной экспедиции, а не договора перевозки, то систему налогообложения в виде ЕНВД применять нельзя*. Такие выводы содержат постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2013 № А787493/2012, ФАС Поволжского округа от 18.06.2013 № А65-22025/2012 и ФАС Центрального округа от 25.09.2012 № А23-207/2012.

В постановлении от 08.05.2013 № А05-6858/2012 судьи ФАС Северо-Западного округа изучили не только договор, но и первичные документы. Так, по материалам дела потребители спорных услуг индивидуального предпринимателя перечисляли ему на расчетный счет денежные средства с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги». Исходя из этого, судьи пришли к выводу, что договор перевозки не был заключен и фактически оказывались транспортно-экспедиционные услуги, в отношении которых налогоплательщик не вправе уплачивать единый налог на вмененный доход*

Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

Журнал «Вмененка», № 5, май 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль