Изменилась величина физического показателя: как рассчитать ЕНВД

3215

Вопрос

ИП применяет ЕНВД. площадь торг.зала 135 кв.м. С 19 сентября 2014 года изменилась торг.плащадь на 140 кв.м. Как правильно отчитаться по ЕНВД за 3 кв 2014 года, если показатель изменился в середине месяца?

Ответ

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в пункте 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место, т.е. с сентября.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Изменилась величина физического показателя: как рассчитать ЕНВД

Итак, как мы уже отметили выше, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:

— работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

— торговое место;

— посадочное место;

— земельный участок;

— квадратный метр;

— транспортное средство;

— торговый автомат и др.

Как определить физический показатель? Для некоторых «вмененных» видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а при реализации товаров с использованием торговых автоматов — «количество торговых автоматов». А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:

— через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;

— через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;

— через объекты нестационарной торговой сети;

— посредством развозной и (или) разносной торговли.

И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (письмо Минфина России от 14.04.2006 № 03-11-04/3/200).

Пример 1

ООО «Котофей» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 года.

Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 год утвержден приказом Минэкономразвития России от 31.12.2012 № 707

Решение

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 № 184/20 (в редакции решения от 08.10.2008 № 331/38).

Значение К2 на 2013 год установлено решением от 08.11.2012 № 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.

Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 году равна 1,569.

При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.

Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 года, равна 42 363 руб. [7500 руб. × 1,569 × 1 × (8 чел. + 8 чел. + 8 чел.) × 15%].

Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.

Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.

Что понимать под изменением физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В письме от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во «вмененной» деятельности.

Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли — магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:

Форма декларации по ЕНВД утверждена приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@

— за второй месяц квартала — ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;

— за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.

Аналогичного мнения придерживаются судьи (постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 № А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 № Ф08-3948/2005-1583).

Что касается финансового ведомства, то в письме от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196 оно указало следующее. Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие «вмененную» деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве «вмененщика» получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.

В более раннем письме от 19.10.2007 № 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». К ним относятся:

— передача части используемого торгового зала в аренду;

— переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.

Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.

Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).

Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в пункте 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере. *

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 года один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 года приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 года.

Решение

В данном случае имеет место изменение величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 года.

Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте — 10 человек.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 года, равна 44 128 руб. [7500 руб. × 1,569 × 1 × (8 чел. + 7 чел. + 10 чел.) × 15%].

Журнал «Вмененка» № 3, Март 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль