Агентский договор на прием платежей за вознаграждение

13174

Вопрос

Срочно нужен ответ на вопрос: Предприятие А принимает от гостей ресторана выручку за предприятие Б через свой банковский POS-терминал. На следующий день предприятие А перечисляет предприятию Б принятую выручку в полном объеме. На сумму банковской комиссии предприятие А выставляет предприятию Б акт о возмещении комиссии банка в размере снятой банковской комиссии. Предприятие Б перечисляет эту сумму предприятию А. Суммы возмещений из банка поступают на счет предприятия А, сумму удержанной банком комиссии предприятие А отражает на счете 91.02 "Внереализационные расходы". Предприятия А и Б применяют упрощенную систему налогообложения  виде "доходы минус расходы". Подскажите, какие будут бухгалтерские проводки у предприятий А и Б, как будут учтены эти суммы в налогообложении упрощенцев и как правильно составить договор для таких взаимоотношений между предприятиями А и Б?

Ответ

В данной ситуации с владельцем терминала предприятие Б должно заключить агентский договор на прием платежей за вознаграждение.
 
В бухгалтерском учете предприятия А при поступлении оплаты от гостей ресторана сделайте следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата от гостя ресторана;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом» – отражена задолженность по платежам перед принципалом;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – перечислена принципалу его выручка;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90 субсчет «Выручка» – отражено агентское вознаграждение.
Сумму посреднического вознаграждения необходимо включить в состав доходов. Затраты, которые принципал должен возместить агенту по условиям договора в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте.
В бухгалтерском учете предприятия Б при получении денежных средств от предприятия А сделайте проводки:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами» – поступили денежные средства от агента за вычетом удержанного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентами» Кредит 62 – погашена задолженность потребителей услуг согласно расшифровке платежей;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами» – вознаграждение агенту включено в расходы на продажу.
Выручку от реализации принципал включает в состав доходов. На сумму вознаграждения агента принципал уменьшает налоговую базу. Кроме того, при расчете единого налога принципал вправе признать и другие затраты, которые возмещаются агенту по условиям договора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке

Доходы и расходы

При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):*
В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:*
  • от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
  • от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
  • от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов

Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).* Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.
Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).
Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, уменьшают налоговую базу. В зависимости от вида расходов учтите их по соответствующей статье затрат, предусмотренной для упрощенки. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).*
В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:*
  • стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
  • затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).
Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единого налога упрощенке по мере оплаты. Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как заказчику учесть доходы и расходы по посредническим операциям по продаже (покупке) товаров при упрощенке
Порядок налогообложения посреднических операций у заказчика (комитента, принципала, доверителя) зависит от того, какое поручение посредник выполняет для заказчика: продает или покупает товары.*

Посредник продает товары

При реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик:*

Учет доходов и расходов

Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, в налоговой базе отразите только поступления от реализации товаров через посредника (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Расходы для целей налогообложения не принимайте (ст. 346.24 НК РФ).
Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). На сумму вознаграждения посредника уменьшите налоговую базу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Входной НДС, уплаченный посреднику, также отразите в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, при расчете единого налога признайте и другие затраты, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК РФ)).* В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат, предусмотренных при упрощенке (например, рекламные расходы – по подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Дата признания доходов

Доходы от реализации товаров через посредника признайте после оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах). При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете (извещении) посредника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). В состав доходов включите также авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Посредническое вознаграждение

Расходы на выплату посреднического вознаграждения признайте в том периоде, когда посреднические услуги будут выполнены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС учтите после одновременного выполнения двух условий: посредническое вознаграждение признано в расходах, налог оплачен (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Дату выполнения посреднических услуг определите по условиям договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной на дату утверждения отчета посредника, после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента и т. д.
Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).
Датой оплаты комиссионного вознаграждения считается день фактического перечисления денег посреднику (если посредник не участвует в расчетах) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Факт оплаты подтвердит платежное поручение, расходный кассовый ордер и т. д.
Даты списания покупной стоимости товаров, а также признания других расходов, которые заказчик также может компенсировать посреднику, представлены в таблице.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты с покупателями через платежный терминал (pos-терминал)
Бухучет: услуги эквайринга
Если покупатель оплатил товар банковской картой, в бухучете сделайте следующие проводки:*
Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки).
Подробнее о том, как учесть в бухучете выручку, см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.
Комиссия банка-эквайера учитывается в составе прочих расходов (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент зачисления денег на счет организации. Поэтому сумму удержанного вознаграждения отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 57
– отражены расходы по оплате услуг банка-эквайера.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 57, 90 и 91).
Подробнее об учете расходов банка см. Как отразить в бухучете оплату банковских расходов.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4. Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика
Данная рекомендация приведена в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций

Посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.
На дату реализации товаров посредником:*
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.
На дату поступления оплаты от покупателя:*
Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).
На дату утверждения отчета посредника:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.
На дату перечисления оплаты заказчику:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

УСН

Если посредник применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы учитывается только сумма посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды. Расходы для целей налогообложения не принимайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Главбух советует: если посредник платит единый налог с доходов, в посредническом договоре целесообразно предусмотреть обязательства заказчика по возмещению заказчиком расходов посредника, связанных с исполнением договора. В этом случае с суммы возмещения затрат единый налог платить не придется.
Суммы, поступающие посредникам в возмещение их расходов, связанных с исполнением обязательств по договору, в состав доходов не включаются (п. 1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-11-06/2/195, от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14). Если же по условиям договора расходы посредника покрываются за счет вознаграждения, ему придется начислить и заплатить единый налог со всей суммы, полученной от заказчика.
Если посредник платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то при определении налоговой базы можно учесть расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые не компенсируются заказчиком. Подробнее об этом см. Как учесть доходы и расходы по посредническим операциям по продаже (покупке) товаров при упрощенке.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: Платежи через терминал. Учет для его владельца и поставщика услуг
О. Кулагина, старший консультант АКГ «Интерком-Аудит»
Обычно в процессе сбора платежей через терминалы задействованы сразу несколько участников:*
  • поставщик услуг, то есть компания, которая оказывает населению услуги, например доступ в Интернет;
  • организатор электронной платежной системы;
  • владелец терминала (им может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель).
Юридически это оформляется следующим образом. Сначала заключается агентский договор между поставщиком (принципалом) и организатором (агентом) на прием платежей за вознаграждение.*
Затем организатор и владелец терминала также могут заключить между собой агентский (субагентский) договор, по которому первый из них будет принципалом, а второй – агентом (субагентом).*
Краткое руководство для бухгалтера компании – поставщика услуг
В бухгалтерском учете агентское вознаграждение относят на счету 50 «Расходы на продажу».
Какие проводки должен сделать бухгалтер компании-принципала, рассмотрим на примере.

Пример 1

ООО «Домашний Интернет» оказывает услуги доступа в Интернет. Для сбора платежей компания заключает агентский договор с организатором электронной платежной системы ЗАО «Блиц-платеж». По этому договору ООО «Домашний Интернет» является принципалом, а его партнер ЗАО «Блиц-платеж» – агентом. За услуги по сбору денег агент ежемесячно получает вознаграждение в размере 5 процентов от каждого платежа.
Кроме того, агент имеет право взимать дополнительную комиссию с тех, кто воспользовался терминалами.
По условиям договора агентское вознаграждение перечисляется поставщиком услуг после утверждения отчета, представленного организатором.
По данным отчета за 10 дней через платежный терминал было оплачено услуг на 118 800 руб.
Бухгалтер ООО «Домашний Интернет» делает в учете следующие записи:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами»
– 118 800 руб. – поступили денежные средства от агента, включая НДС;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентами» Кредит 62
– 118 800 руб. – погашена задолженность потребителей услуг согласно расшифровке платежей;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентами» Кредит 51
– 5940 руб. (118 800 руб. × 5%) – перечислено вознаграждение агенту;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами»
– 906,10 руб. (5940 руб. × 18% : 118%) – отражен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами»
– 5033,90 руб. (5940 – 906,10) – вознаграждение агенту включено в расходы на продажу;
На практике для удобства взаиморасчетов в договоре может быть предусмотрено следующее условие. Агент самостоятельно исчисляет и удерживает сумму своего вознаграждения, когда перечисляет принципалу собранные деньги.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что агент (ЗАО «Блиц-платеж») перечисляет принципалу (ООО «Домашний Интернет») собранную сумму за вычетом своего вознаграждения.
Тогда бухгалтер ООО «Домашний Интернет» делает такие проводки:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами»
– 112 860 руб. (118 800 – 5940) – поступили денежные средства от агента за вычетом удержанного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентами» Кредит 62
– 118 800 руб. – погашена задолженность потребителей услуг согласно расшифровке платежей;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами»
– 906,10 руб. (5940 руб. × 18% : 118%) – отражен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентами»
– 5033,90 руб. (5940 – 906,10) – вознаграждение агенту включено в расходы на продажу;
Краткое руководство для бухгалтера компании – владельца терминала
Бухгалтерский учет агентского вознаграждения строится исходя из принципа, что имущество, полученное им в ходе исполнения договора, является собственностью принципала. Деньги, поступившие от населения через платежный терминал, не признаются в составе доходов в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Для учета средств, перечисленных гражданами целесообразно к счету 50 открыть отдельный субсчет, например субсчет «Терминал». Проводки, которые должен сделать бухгалтер компании-агента, рассмотрим на примере.

Пример 3

Организатор электронной платежной системы ЗАО «Блиц-платеж» (принципал) заключил агентский договор на сбор платежей с компанией – владельцем терминалов ООО «Терминал Плюс» (агент).
Денежные средства в порядке инкассации с платежных терминалов сначала поступают в кассу агента, затем на его расчетный счет, после чего перечисляются принципалу. За оказанные услуги по сбору платежей ООО «Терминал Плюс» ежемесячно получает вознаграждение в размере 3 процентов, а также дополнительную комиссию с населения – 1 процент с каждого платежа.
По условиям договора вознаграждение перечисляется после утверждения отчета агента.
По данным отчета за 10 дней через платежный терминал поступило 119 988 руб. (включая комиссию).
Бухгалтер ООО «Терминал Плюс» делает следующие проводки:
Дебет 50 субсчет «Терминал»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1188 руб. (119 988 руб. × 1% : 101%) – отражена выручка (дополнительная комиссия);
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 181,22 руб. (1188 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с дополнительной комиссии;
Дебет 50 субсчет «Терминал»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
– 118 800 руб. (119 988 – 1188) – отражена задолженность по платежам перед принципалом;
Дебет 57 Кредит 50 субсчет «Терминал»
– 119 988 руб. – переданы денежные средства на инкассацию для зачисления на расчетный счет;
Дебет 51 Кредит 57
– 119 988 руб. – зачислены денежные средства на расчетный счет;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 51
– 118 800 руб. – перечислена принципалу его выручка;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 3564 руб. (118 800 руб. × 3%) – отражено агентское вознаграждение;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 543,66 руб. (3564 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Рассмотрим и другой вариант, когда агент удерживает свое вознаграждение из сумм, причитающихся к перечислению принципалу.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Но допустим, что ООО «Терминал Плюс» перечисляет ЗАО «Блиц-платеж» собранную сумму за вычетом своего вознаграждения.
Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль