По какому тарифу рассчитать страховые взносы

1434

Вопрос

Мы находимся на УСН (доход-расход), занимаемся производством готовых металлических изделий и перепродажей поликарбоната. Мы имеем право на льготу в ФСС и ПФР. Во втором квартале доля дохода от продажи металлических изделий составил 76%, а остальной - перепродажа поликарбоната. В третьем квартале доля от продажи металлических изделий меньше 70%, следовательно , право на льготу отменяется. За 3 квартал я перечислял а по льготному тарифу, а отчеты в ПФР и ФСС еще не сдавала. Как правильно поступить? Доначислить, оплатить и отправить отчет за 3 квартал по повышенному тарифу или отправлять отчет по пониженному тарифу, а по итогу года отправить корректирующие декларации с повышенным тарифом ? Если за 2 квартал я отправляла отчеты по пониженным тарифам, а за 3 квартал отправлю по повышенному тарифу, то не придется мне делать перерасчет за 2 квартал по повышенному тарифу?

Ответ

70-процентный барьер определяйте не поквартально, а нарастающим итогом с начала года, и если по итогам 9 месяцев доля дохода от продажи металлических изделий меньше 70 процентов, доначислите, оплатите и отправьте отчеты за 9 месяцев по обычным тарифам с пересчётом всех сумм за предыдущие кварталы 2014 года.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

 

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если в каком-либо отчетном периоде доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, отсутствуют, то считается, что права на применение пониженного тарифа организация (предприниматель) не имеет*.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295*.

Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:*

  • организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
  • организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.

Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды*.

Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ*.

Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета*.

Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19*.

Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов*. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в пункте 26 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.

 

Ситуация: за какой период нужно восстановить суммы страховых взносов, если организация на упрощенке утратит право на применение пониженных тарифов в середине года*

Возможны два варианта. Первый: организация утратила право на применение пониженных тарифов из-за того, что нарушила условия применения упрощенки. В этом случае взносы восстанавливайте с начала квартала, в котором были допущены такие нарушения.

Второй вариант: организация больше не вправе применять пониженные тарифы, поскольку нарушила установленное соотношение доходов. В такой ситуации восстановить взносы нужно за весь период с начала года.

Разберем подробнее первую ситуацию. Пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, можно применять до тех пор, пока выполняются два следующих условия:

  • организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
  • организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70% нарастающим итогом с начала года).

Если право на применение пониженных тарифов утрачено из-за потери права на применение упрощенки, восстанавливать недоначисленные суммы страховых взносов нужно с начала квартала, в котором были нарушены условия применения специального налогового режима.

Такой вывод подтверждается следующими тезисами:

  • применение упрощенки является обязательным условием для применения пониженных тарифов;
  • организация теряет право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором произошли события, не допускающие дальнейшее применение специального налогового режима (например, были нарушены ограничения по численности сотрудников или по объему доходов);
  • до потери права на применение упрощенки (при соблюдении установленного соотношения доходов) организация вправе применять пониженные тарифы;
  • после потери права на применение упрощенки организация должна начислять страховые взносы по общим тарифам;
  • восстанавливать нужно только те суммы страховых взносов, которые занижены из-за неправомерного применения пониженных тарифов. То есть взносы за период, в течение которого организация должна была применять другую систему налогообложения.

Это следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмахМинздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.

Пример восстановления суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с утратой права на применение упрощенки

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, занимается производством пищевых продуктов и сдает помещения в аренду. Производство пищевых продуктов является основным видом деятельности. Доля доходов от реализации пищевой продукции составляет более 70 процентов от общего объема доходов, поэтому «Альфа» применяет пониженные тарифы страховых взносов.

За период с января по июнь база для начисления страховых взносов равна 8 000 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили 624 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 1 600 000 руб., в том числе:

  • в Пенсионный фонд РФ – 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. × 20%);
  • в ФСС России – 0 руб. (8 000 000 руб. × 0%);
  • в ФФОМС – 0 руб. (8 000 000 руб. × 0%).

В июне среднесписочная численность сотрудников «Альфы», рассчитанная за полугодие, превысила 100 человек. Поэтому с 1 апреля «Альфа» утратила право на применение упрощенки. Начиная с 1 апреля бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.

За период с апреля по июнь база для начисления страховых взносов равна 4 000 000 руб. Суммы страховых взносов, начисленных за этот период, составили:

 

По общим тарифам

По пониженным тарифам

Разница

В Пенсионный фонд РФ

880 000 руб. (4 000 000 руб. × 22%)

800 000 руб. (4 000 000 руб. × 20%)

80 000 руб. (880 000 руб. – 800 000 руб.)

В ФСС России

116 000 руб. (4 000 000 руб. × 2,9%)

0 руб. (4 000 000 руб. × 0%)

116 000 руб.

В ФФОМС

204 000 руб. (4 000 000 руб. × 5,1%)

0 руб. (4 000 000 руб. × 0%)

204 000 руб.

Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 400 000 руб.

Перейдем ко второй ситуации. Если право на применение пониженных тарифов утрачено из-за нарушения установленного соотношения доходов, восстанавливать недоначисленные суммы страховых взносов нужно за весь период с начала года. Это следует из положений части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, согласно которым сумма заниженных страховых взносов должна быть пересчитана с начала отчетного (расчетного) периода.

Расчетным периодом по страховым взносам является год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев и год (ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Началом каждого из этих периодов считается 1 января. Поэтому при нарушении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать заниженную сумму страховых взносов нужно с 1 января года, в котором это нарушение было допущено.

В обоих случаях до потери права на применение пониженных тарифов страховые взносы начислялись правильно. Поэтому восстановленные суммы не рассматриваются как недоимка по страховым взносам в связи с их неуплатой и пени на эти суммы не начисляются. Такой вывод подтверждается письмом Минтруда России от 5 июля 2013 г. № 17-3/1084.

Пример восстановления суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с нарушением 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, занимается производством пищевых продуктов и сдает помещения в аренду. Производство пищевых продуктов является основным видом деятельности. Доля доходов от реализации пищевой продукции составляет более 70 процентов от общего объема доходов, поэтому «Альфа» применяет пониженные тарифы страховых взносов.

За период с января по июнь текущего года база для начисления страховых взносов равна 800 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 160 000 руб., в том числе:

  • в Пенсионный фонд РФ – 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%);
  • в ФСС России – 0 руб. (800 000 руб. × 0%);
  • в ФФОМС – 0 руб. (800 000 руб. × 0%).

В июне доля доходов от реализации пищевой продукции в общем объеме доходов нарастающим итогом с начала года составила 65 процентов. Поэтому с 1 января текущего года «Альфа» утратила право на применение пониженных тарифов. Начиная с 1 января бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.

Суммы страховых взносов составили:

 

По общим тарифам

По пониженным тарифам

Разница

В Пенсионный фонд РФ

176 000 руб. (800 000 руб. × 22%)

160 000 руб. (800 000 руб. × 20%)

16 000 руб. (176 000 руб. – 160 000 руб.)

В ФСС России

23 200 руб. (800 000 руб. × 2,9%)

0 руб. (800 000 руб. × 0%)

23 200 руб.

В ФФОМС

40 800 руб. (800 000 руб. × 5,1%)

0 руб. (800 000 руб. × 0%)

40 800 руб.

Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 80 000 руб.

 

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль