Если заработная плата выдана в натуральной форме...

3673
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Для начала следует выяснить, что говорит по поводу натуральной формы оплаты труда «рабочий» закон. Так, согласно статье 131 Трудового кодекса зарплата должна выдаваться деньгами, в рублях. Однако, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором, не более 20% от общей суммы оплаты труда работника могут быть выданы по его заявлению в натуральной форме. Натуральный эквивалент — это товары, продукция, материалы и прочее имущество, которыми располагает фирма. Сюда же относятся услуги.
Обратите внимание: в Трудовом кодексе сказано о заявлении. Значит, замена возможна лишь при желании или хотя бы с согласия работника. Если же он этого не выражает, то фирме хочешь не хочешь придется выплатить деньги полностью.
Теперь несколько слов о предлагаемых товарах. Они могут быть отнюдь не любыми. Не допускается алкогольная продукция, токсические, ядовитые и вообще все вредные вещества, оружие, боеприпасы и другие предметы, по которым установлены запреты или ограничения на свободный оборот.
Заметим еще, что указанные 20% берутся от всей зарплаты, а не от оклада или сдельных начислений.

В помощь бухгалтеру: Производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Пример 1

ООО «Все для ремонта» торгует стройматериалами. За хорошую работу в ноябре руководство решило премировать своего сотрудника К.И. Петрова на 5000 руб. Однако у фирмы нет свободных денег, и ему предложили стройматериалы. Тот делает в квартире ремонт, поэтому с удовольствием согласился и написал заявление. Какую часть премии можно выдать Петрову стройматериалами, если его оклад составляет 14 000 руб. и ноябрь он отработал полностью?
За ноябрь Петрову должно быть начислено 19 000 руб. (14 000 руб. + 5000 руб.). Из этой суммы следует удержать НДФЛ. Предположим, стандартных вычетов в ноябре нет, поэтому НДФЛ составит 2470 руб. (19 000 руб. х 13%). Итак, сотруднику полагается выплатить 16 530 руб. (19 000 руб. – 2470 руб.).
Стройматериалами можно возместить не более 20% этой суммы, то есть 3306 руб. (16 530 руб. х 20%). Следовательно, часть премии, составляющую 3306 руб., Петров получит стройматериалами, а остальное — деньгами.
Итак, законодательство разрешает выдавать зарплату в натуральной форме. Теперь посмотрим, как это сказывается на учете.

Налоговый учет

Самое главное — помнить о том, что в этом случае выдача зарплаты представляет собой не одну, а две операции. Ведь фирма по сути реализует товары (услуги). Только не клиентам, а своим работникам. И стоимость товаров не оплачивается, а погашается закрытием части задолженности по зарплате. Из-за этого появляются и доходы, и расходы, поэтому такую операцию приходится отражать даже «упрощенцам» с объектом налогообложения доходы. У них сумма, соответствующая натуральной части зарплаты, включается в доходы на дату выдачи. А при объекте налогообложения доходы минус расходы она будет отражена дважды: сначала в доходах и сразу же в расходах. И те и другие учитываются в налоговой базе.
Доходы «упрощенцев» образуются в день поступления денежных средств или иного погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Остается решить, по какой цене отпускать работникам товары или оказывать услуги. Есть ли здесь какие-нибудь ограничения? Цену устанавливают сами участники сделки, и в принципе она может быть любой (см. п. 1 ст. 40 НК РФ).
Однако при отклонении, превышающем 20% стоимости идентичных (однородных) товаров, налоговые органы вправе выяснить, насколько это оправданно (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Другими словами, чтобы избежать споров с инспекторами, лучше придерживаться норм ценообразования.

Пример 2

Предположим, что ООО «Все для ремонта» (из примера 1) применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). К.И. Петров попросил выдать ему в счет премии напольную плитку в количестве 30 штук. Эту плитку фирма приобрела по 85 руб./шт. (без НДС), расплатившись с поставщиком 30 ноября. Оптовым покупателям ее продают по 125 руб./шт., а сотруднику решили предоставить 15-процентную скидку. Отразим выдачу такой премии в налоговом учете.
Рассчитаем, по какой цене хотят отпустить плитку Петрову. Это будет 106,25 руб. (125 руб. х 85%). Петрову нужно 30 штук, то есть на сумму 3187,50 руб. (106,25 руб. х 30 шт.). Сравним с максимальным размером заработной платы, которую можно выдать в натуральной форме (из примера 1): 3187,50 руб. < 3306 руб. Все в порядке, выбранная цена подойдет.
Предположим, Петров получит плитку 5 декабря, а остальную часть заработка — 6 декабря, НДФЛ перечислен также 6 декабря. Тогда наряду с выдачей зарплаты мы должны 5 декабря отразить в расходах покупную стоимость плитки 2550 руб. (85 руб. х 30 шт.) и НДС в размере 459 руб. (2550 руб. х 18%), а 6 декабря появится расход в виде оставшейся части зарплаты и НДФЛ.
Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1).
Остается еще один вопрос. Как мы установили, зарплату разрешено выдавать не только товарами, продукцией, материалами, но и другим имуществом. А что если это будет основное средство? Напомним, что реализация основных средств (а выдача зарплаты имуществом считается реализацией) крайне невыгодна «упрощенцам» с объектом налогообложения доходы минус расходы: продажную стоимость обязательно относить на доходы, расходы на их приобретение скорректировать, а включить в них остаточную стоимость нельзя. Поэтому такие расчеты с работниками не повлекут налоговых потерь только при объекте налогообложения доходы.

Пример 3

ООО «Свема» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Работник предприятия написал заявление о выдаче ему в счет ноябрьской зарплаты подержанного компьютера. Руководство согласилось. Компьютер оценили в 5000 руб. За ноябрь работнику полагается полный оклад 28 000 руб.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Все для ремонта» за IV квартал 2006 года

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы — всего В т. ч. расходы, учитываемые…
136 Расчетно-платежная ведомость № 11 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Выдана Петрову часть премии напольной плиткой 3187,50 3187,50
137 Расчетно-платежная ведомость № 11 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Выдана Петрову часть премии напольной плиткой 3187,50 3187,50
138 Платежное поручение № 326 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Списана покупная стоимость плитки 2550
139 Платежное поручение № 326 от 30.11.2006, накладная № 423 от 05.12.2006 Списан НДС с покупной стоимости плитки 459
145 Расчетно-платежная ведомость № 11 от 30.11.2006, платежное поручение № 723 от 06.12.2006 Выдана денежная часть зарплаты, перечислен НДФЛ 15 812,50 (19 000 – 3187,50) 15 812,50
Можно ли выполнить его просьбу и если можно, как тогда отразить это в налоговом учете?
Определим зарплату за ноябрь. НДФЛ (без стандартных вычетов) равен 3640 руб. (28 000 руб. х 13%). Работник должен получить 24 360 руб. (28 000 руб. – 3640 руб.). 20% от его зарплаты составит 4872 руб. (24 360 руб. х 20%).
Компьютер оценили в 5000 руб., а это немного больше допустимой суммы. Получается, компьютер передать нельзя? Можно, если излишек, равный 128 руб. (5000 руб. – 4872 руб.), учесть в декабрьской зарплате, то есть отнести к авансу.
Таким образом, за ноябрь работник получит 19 488 руб. (24 360 руб. – 4872 руб.) и компьютер, а за декабрь — сумму зарплаты без 128 руб.
В налоговом учете фирмы нужно отразить только доходы на сумму 5000 руб. в день, когда работнику будет вручен компьютер.

Бухгалтерский учет

Если в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет ведется в полном объеме, то расчет по зарплате, выраженной частично в натуральной форме, делится на три этапа:
  1. начисление;
  2. реализация товаров (продукции, материалов, услуг, основных средств) в счет зарплаты;
  3. выдача остатка в рублях.

Ситуация

Зарплата в натуральной форме и ЕНВД

Допустим, фирма торгует оптом и в розницу, совмещая «упрощенку» и режим уплаты ЕНВД. Каким налогом облагать товары, выдаваемые работникам в счет зарплаты?
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводятся некоторые виды предпринимательства. Напомним, предпринимательской называется деятельность с целью систематического получения прибыли. Погашая задолженность перед сотрудниками, работодатель не ведет предпринимательской деятельности, а выполняет свою обязанность в рамках трудовых отношений.
Поэтому выдача зарплаты в натуральной форме к режиму уплаты ЕНВД не относится. Стоимость предложенных товаров или услуг необходимо включить в налоговую базу по единому налогу при «упрощенке»
Первый и последний — обычные, займемся вторым. Уменьшение задолженности перед работниками показывают, отражая стоимость натуральной части по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом реализации. Если предоставляются товары или услуги, относящиеся к основной деятельности фирмы, то операция пройдет через счет 90 «Продажи», если материалы или основные средства — через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 4

Примем, что ООО «Свема» (из примера 3) ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Фирма производит осветительные приборы. Первоначальная стоимость компьютера — 24 000 руб., начисленная амортизация — 20 500 руб. Компьютер выдан работнику 11 декабря 2006 года. Отразим его заработную плату в бухгалтерском учете.
Выдача компьютера сотруднику в счет зарплаты относится к прочей реализации, поэтому используем счет 91. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2. В результате на счете 70 останется дебетовое сальдо 128 руб. (28 000 руб. – 3640 руб. – 5000 руб. – 19 488 руб.). Это и есть часть стоимости компьютера, которую нужно учесть в декабре как аванс по зарплате.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО «Свема»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
96 Начислена заработная плата за ноябрь 30.11.2006 20 70 28 000 Расчетно-платежная ведомость
97 Удержан НДФЛ 30.11.2006 70 68-1 3640 Расчетно-платежная ведомость
115 Выдан компьютер в счет заработной платы 11.12.2006 70 91-1 5000 Накладная
116 Списаны амортизационные отчисления по компьютеру 11.12.2006 02 01 20 500 Бухгалтерская справка
117 Списана стоимость компьютера на реализацию 11.12.2006 91-2 01 3500 (24 000 – 20 500) Бухгалтерская справка
118 Выдана денежная часть заработной платы 11.12.2006 70 50 19 488 Расчетно-платежная ведомость
Налоги и взносы
«Упрощенцы» уплачивают три «зарплатных» налога: НДФЛ, страховые пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Выясним, нужно ли их начислять на заработную плату, выдаваемую в натуральной форме.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ в базе по НДФЛ учитываются любые доходы.
Доходам, выраженным в натуральной форме, посвящена статья 211 НК РФ. Там сказано, что к ним как раз относится зарплата, которую в этом случае составляет стоимость полученных товаров (оказанных услуг). Причем стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ. Что это значит? А то, что при отклонениях более 20% в ту или иную сторону от цен на идентичные (однородные) товары налоговые органы вправе проверить правильность ценообразования. И если установят, что цены занижены необоснованно, НДФЛ может быть увеличен. Поэтому, как мы уже говорили, аккуратнее со скидками!
Налоговые органы могут это делать и в других случаях, упомянутых в статье 40 НК РФ
Подсчитывая доходы работников, те из «упрощенцев», кто все-таки уплачивает НДС и акцизы, включают их в стоимость выданных товаров. Заметим еще, что НДФЛ удерживается только из денежной части зарплаты.

Страховые пенсионные взносы

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ базой для пенсионных взносов является база по ЕСН. Пункт 1 статьи 237 НК РФ обязывает платить ЕСН со всех выплат работникам, кроме перечисленных в статье 238 НК РФ. Посмотрим, а не указаны ли здесь выплаты в натуральной форме? К сожалению, нет. Следовательно, с них тоже берутся пенсионные взносы.
До 2005 года ЕСН не облагалась часть дохода, выдаваемая работнику товарами для детей или сельхозпродукцией собственного производства стоимостью до 1000 руб. Но с 1 января 2005 года — обратите внимание! — это положение отменили, и теперь абсолютно все выплаты охвачены ЕСН (при общем режиме) или пенсионными взносами (при любом).
Размер дохода, полученного в натуральной форме, для начисления пенсионных взносов определяют так же, как и для начисления НДФЛ. Это стоимость всех товаров или услуг, предоставленных работнику.

Взносы на страхование от несчастных случаев

Взносами на случай травматизма облагаются практически все выплаты работнику. Исключения — в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Доход, выданный в натуральной форме, здесь не указан. Значит, с него тоже надо уплачивать взносы в ФСС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль