«Упрощенка» и обособленные подразделения: как совместить

6080
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Сначала нам стоит разобраться с разницей в понятиях. В пунктах 1 и 2 статьи 55 Гражданского кодекса РФ, а также в статье 5 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в статье 5 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» даны следующие определения:
В статье идет речь только о юридических лицах, поскольку в законодательстве отсутствует понятие «филиал» или «представительство» в отношении индивидуальных предпринимателей
  • представительством является обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту;
  • филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства.
Кроме того, филиал и представительство в обязательном порядке должны быть указаны в учредительных документах организации.
Однако понятие «обособленное подразделение», приведенное в статье 11 НК РФ, шире понятия «филиал» или «представительство». Так, под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.
Если обратиться к статье 40 Трудового кодекса РФ, можно также прийти к выводу, что филиал и представительство — не единственные разновидности обособленных подразделений (в этой статье в том числе сказано: «Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях»).
Таким образом, несмотря на то что в гражданском законодательстве РФ отсутствует прямое указание на возможность создания организацией обособленных подразделений не в форме филиалов или представительств, это допускается как налоговым, так и трудовым законодательством. Заметим: указанная выше трактовка понятия «обособленное представительство» в целом не противоречит и гражданскому законодательству.
Для организаций, применяющих УСН, возможность создания обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала или представительства, означает, что при открытии подобного подразделения они не лишаются права на применение УСН. То есть в данном случае ограничения, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, на них не распространяются. Аналогичного мнения придерживаются как арбитражные суды (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 № А74-462/04-К2-Ф02-2841/04-С1, ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2005 № Ф03-А51/04-2/4009 и ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2003 № А42-969/03-23), так и контролирующие органы (см. письмо Минфина России от 23.01.2006 № 03-01-10/1-14 и, например, письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 № 18-11/3/93988@).
Отсутствие упоминания о подразделении в учредительных документах — не гарантия
При создании обособленных подразделений организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует обратить внимание на ряд весьма важных обстоятельств. Так, если подразделение по сути выполняет функции филиала или представительства, то даже отсутствие указания на его наличие в учредительных документах организации не спасет от признания такого обособленного подразделения соответственно филиалом или представительством. Объясним подробнее.
Еще раз напомним: указание сведений о подразделении в учредительных документах организации — один из признаков филиала и представительства
Допустим, налогоплательщик, применяющий УСН, открыл вне места нахождения головного офиса обособленное подразделение — магазин, который помимо функции продажи населению товаров в розницу осуществляет иные действия, связанные с защитой интересов организации, и представляет ее интересы перед третьими лицами. Например, директор магазина на основании доверенности, выданной руководителем организации, и Положения об обособленном подразделении (магазине) представляет интересы организации в суде. В этом случае имеются правовые основания для того, чтобы в судебном порядке признать следующие обстоятельства:
  1. магазин фактически осуществляет функции филиала;
  2. Положение об обособленном подразделении (магазине), предусматривающее представительство и защиту интересов организации директором магазина, недействительно, поскольку в учредительных документах организации отсутствует указание на создание такого филиала.
Каковы последствия? Во-первых, правомерный отказ налогоплательщику со стороны налоговых органов в праве применять упрощенную систему налогообложения. Во-вторых, признание действий организации по защите и представительству своих интересов через магазин и его директора не соответствующими законодательству (в связи с отсутствием указания на наличие филиала в учредительных документах).
Еще один пример. Организация, применяющая УСН, разрабатывает программное обеспечение и имеет вне места своего нахождения обособленное подразделение. Оно занимается проверкой исполнения контрагентами условий лицензионных соглашений и защитой интересов организации в случае нарушения правил пользования программным обеспечением. В этой ситуации можно говорить о наличии у налогоплательщика представительства, не предусмотренного учредительными документами, что также может являться основанием для отказа организации в праве применять «упрощенку».
Чтобы избежать подобной неприятности — квалификации деятельности обособленного подразделения как деятельности представительства или филиала, рекомендуем строго соблюдать следующие правила:
  • в сделках, заключаемых через обособленное подразделение (в договоре купли-продажи, договоре о возмездном оказании услуг и т. д.), указывать, что стороной по сделке является общество в лице руководителя подразделения или иного сотрудника, действующего на основании доверенности (но не в лице обособленного подразделения);
    Главный признак филиала или представительства состоит как раз в представлении интересов общества

    Отличие структурного подразделения организации от обособленного. Вопросы регистрации

    На практике достаточно часто путают такие понятия, как структурное подразделение организации и ее обособленное подразделение. Отметим следующее: любое обособленное подразделение организации является ее структурным подразделением, но не каждое структурное подразделение признается обособленным.
    С точки зрения гражданского законодательства различие этих понятий не имеет серьезного практического значения. Тогда как для налогового и трудового законодательства разница является существенной, поскольку от этого зависит, требуется регистрация подразделения в территориальных органах ФНС или нет.
    Так, подразделение организации приобретает статус обособленного согласно налоговому законодательству только в том случае, если оно территориально обособлено от организации и имеет оборудованные стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). То есть имеется в виду наличие территориально обособленных стационарных рабочих мест. Иными словами, для того чтобы разобраться с вопросом, является структурное подразделение организации территориально обособленным или нет в целях применения налогового законодательства, требуется определиться с понятием «территориально обособленное стационарное рабочее место».
    Согласно статье 209 ТК РФ под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. То есть речь идет о конкретном физическом адресе места нахождения рабочего места. Если этот адрес отличается от адреса места нахождения организации (ее исполнительного органа, указанного в учредительных документах), то подразделение является обособленным.
    Об этом также говорится, например, в письме Минфина России от 22.09.2004 № 03-03-01-04/1/55
    Однако в налоговом смысле об обособленном подразделении и, как следствие, о возникновении обязанности зарегистрировать его в территориальных органах ФНС следует говорить только в том случае, если рабочее место является стационарным, то есть создано на срок более одного месяца (данное условие из статьи 11 НК РФ мы уже приводили выше). При этом поставить на учет обособленное подразделение организация обязана в течение одного месяца с момента его создания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Моментом создания обособленного подразделения в целях налогообложения в данном случае следует считать момент создания оборудованного стационарного рабочего места. Не забудьте в тот же срок сообщить об открытии подразделения в инспекцию по месту учета самой организации (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Для этого существует форма № С-09-3, утвержденная приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@.
    Если создается обособленное подразделение, самостоятельно выплачивающее заработную плату работникам, имеющее отдельный баланс и расчетный счет, то организация обязана встать на учет в территориальных органах ПФР по месту нахождения такого подразделения. Данное правило установлено постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 № 97п «Об утверждении порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам».
    Зарегистрироваться в территориальных фондах социального страхования по месту нахождения обособленного подразделения также следует в случае, если данное подразделение производит выплаты сотрудникам, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Об этом — статья 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
    Кстати, за нарушение перечисленных выше сроков предусмотрена ответственность (см. табл. 1).
    Порядок регистрации установлен постановлением ФСС России от 23.03.2004 № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей»
    Важным является вопрос: нужно ли ставить на налоговый учет обособленное подразделение, если оно территориально подведомственно той же налоговой инспекции, что и сама организация?
    За ответом обратимся к пункту 1 статьи 83 НК РФ. Там сказано, что организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений только в том случае, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения соответствующего подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. Иными словами, если организация открыла обособленное подразделение на территории, подведомственной налоговой инспекции, в которой зарегистрирован головной офис, нет необходимости повторно вставать на учет в той же ИФНС в связи с открытием подразделения.

    Справочная информация

    С появлением обособленных подразделений у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, возникают дополнительные обязательства по уплате налогов и сдаче отчетности. Вся информация о том, кто должен их выполнять — подразделение или головная организация, сведена в табл. 2.
    О некоторых других вопросах, связанных с деятельностью обособленного подразделения (ведении налогового учета при УСН, кассовых операциях, бухгалтерском учете и др.), читайте в статье «Учет и отчетность при открытии обособленных подразделений» // Упрощенка, 2006, № 5

    Таблица 1. Виды ответственности за несвоевременную постановку на учет обособленного подразделения

    Вид нарушения Размер штрафа Основание
    Несообщение налоговому органу по месту учета головной организации о создании обособленного подразделения 1000 руб. (5000 руб., если совершено повторно в течение года) — с организации Ст. 129.1 НК РФ
    Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения 5000 руб. (10 000 руб., если нарушение длится более 90 календарных дней) — с организации Ст. 116 НК РФ
    От 500 до 1000 руб. — с должностных лиц* П. 1 ст. 15.3 КоАП РФ
    Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе обособленного подразделения, сопряженное с ведением деятельности этим подразделением 10% доходов, полученных от такой деятельности, но не менее 20 000 руб. (вдвое больше, если нарушение длится более 90 календарных дней) — с организации Ст. 117 НК РФ
    От 2000 до 3000 руб. — с должностных лиц* П. 2 ст. 15.3 КоАП РФ
    Нарушение срока регистрации в территориальном органе ПФР 5000 руб. (10 000 руб., если нарушение длится более 90 календарных дней) — с организации П. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
    Нарушение срока регистрации в территориальном органе ФСС России 5000 руб. (10 000 руб., если нарушение длится более 90 календарных дней) — с организации П. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

    * Аналогичный штраф установлен за нарушение срока постановки на учет во внебюджетных фондах.

    Таблица 2. Порядок уплаты налогов и сборов и сдачи отчетности

    Вид налога или сбора Место уплаты и сдачи отчетности Норма Примечание
    Единый налог при УСН и авансовые платежи по нему Уплата налога и сдача отчетности — по месту нахождения головной организации П. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ Местом нахождения организации (именно так звучит норма НК РФ) признается место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 2 ст. 4 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ)
    НДФЛ (с доходов сотрудников обособленного подразделения) Уплата налога — по месту регистрации обособленного подразделения П. 7 ст. 226 НК РФ
    Сдача формы 2-НДФЛ — по месту нахождения головной организации П. 2 ст. 230 НК РФ
    Страховые взносы в ПФР Уплата взносов и сдача отчетности — по месту регистрации обособленного подразделения, если через него выплачиваются вознаграждения физическим лицам П. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

    Справки о доходах по заявлениям работников также выдает головная организация

    Чтобы отчитываться и платить взносы в территориальное отделение ПФР, обособленному подразделению не требуется иметь отдельный баланс*. При этом тарифы рассчитываются с учетом регрессивной шкалы в целом по организации

    Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Уплата взносов и сдача отчетности — по месту регистрации обособленного подразделения, если оно осуществляет выплаты работникам, имеет свой расчетный счет и отдельный баланс П. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ Чтобы работать с территориальным отделением ФСС России, одного факта выплаты вознаграждений сотрудникам недостаточно — нужно обязательно выполнить все три условия
    Транспортный налог Уплата налога и сдача отчетности — по месту регистрации транспортных средств (ТС), то есть по месту нахождения головной организации П. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 363.1 НК РФ ТС состоят на учете в ГИБДД по адресу, указанному в учредительных документах организации, или по месту нахождения филиала или представительства**. При этом не предусмотрена регистрация ТС за обособленными подразделениями, не являющимися филиалами (представительствами). Поэтому организация, применяющая УСН, не может регистрировать ТС на обособленное подразделение
    Земельный налог Уплата налога и сдача отчетности — по месту расположения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения П. 3 ст. 397 и ст. 398 НК РФ Не забудьте: налог нужно будет платить и в том случае, если на имеющемся земельном участке нет обособленного подразделения
    ЕНВД Уплата налога и сдача отчетности — по месту осуществления «вмененной» деятельности П. 2 ст. 346.28 НК РФ Соответствующая деятельность должна быть переведена на ЕНВД актами местных властей
    * Данное мнение высказано и в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2005 № 9122/05, который также отмечает, что единственным основанием для уплаты пенсионных платежей в территориальное отделение ПФР является факт осуществления выплат сотрудникам через подразделение.
    ** См. пункт 77 приказа МВД России от 27.01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств».
      • разработать Положение об обособленном подразделении и прописать в нем, что подразделение не имеет статуса филиала или представительства, не может вести хозяйственную деятельность общества в полном объеме (на практике это означает, например, невозможность одновременно производить закупку, хранение и поставку товара, то есть запрет единолично выполнять весь комплекс услуг в сфере торговли) и осуществлять защиту его интересов;
      • в Положении об обособленном подразделении следует указать исчерпывающий перечень прав и обязанностей обособленного подразделения (например, хранение, продажа и доставка товаров, согласование сотрудниками подразделения условий сделок с третьими лицами).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль