Ликвидация организации на УСН. Завершение

7233
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Итак, принято решение о ликвидации, создана ликвидационная комиссия (назначен ликвидатор), извещены кредиторы и инспекции. Что дальше?
Об этом говорится в пункте 11 статьи 89 НК РФ

Налоговая проверка. Рассчитываемся с бюджетом

Получив уведомление о ликвидации, налоговые органы проводят выездную проверку, которая назначается независимо от времени и предмета предыдущей и охватывает три календарных года, предшествующих решению о ее проведении. Но это не означает, что налоговики поинтересуются только тремя последними отчетными годами. Они проверят и тот год, когда была начата ликвидация. В общей сложности контролю подвергнется более чем трехлетняя деятельность фирмы, что в данных обстоятельствах Налоговый кодекс допускает.
Выездная налоговая проверка при ликвидации фирмы ничем не отличается от обычной. Ее порядок изложен в статье 89 НК РФ. Обращаем ваше внимание на такой момент. Срок, когда кредиторы могут предъявить свои требования, назначает ликвидационная комиссия и сообщает о нем в «Вестнике государственной регистрации». Налоговые органы — по сути те же кредиторы, следовательно, как и все, должны завершить дела с фирмой в отведенное время. Но поскольку законодательством четко не установлено, когда начинать проверку, ее могут осуществлять и после заявленной даты.
На основании акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, определяется задолженность по налогам, сборам и штрафам. Как указано в пунктах 1 и 2 статьи 49 НК РФ, расчетами с бюджетом занимается ликвидационная комиссия, используя денежные средства фирмы, в том числе полученные от реализации имущества. Если же их не хватает, недостающую часть погашают учредители (участники).
Итак, финансовые проблемы, неблагоприятные для государственной казны, с которыми фирма не в состоянии справиться, Налоговый кодекс перекладывает на собственников. Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 56 ГК РФ они не должны расплачиваться по обязательствам юридического лица, кроме некоторых случаев, когда несут субсидиарную ответственность за долги своей фирмы. Об этом также говорится в пункте 15 совместного постановления от 11.06.99 Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 9.
Не исключено, что, наоборот, при проверке выявится переплата. Тогда инспектор засчитает ее в недоимках и задолженностях или, если таковых нет, деньги будут возвращены фирме в течение месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 4 ст. 49 НК РФ).
О выездных проверках читайте в статье «Про проверки, и не только. Изменения в Налоговом кодексе» // Упрощенка, 2006, № 10


Проводим инвентаризацию

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ ликвидируемая фирма должна провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок самой процедуры и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
Но даже если бы этого не требовал закон, многим фирмам все равно пришлось бы приступить к инвентаризации. Все дело в промежуточном ликвидационном балансе, который составляется перед ликвидацией, для чего обязательно нужны данные бухучета. Пользуясь льготой, предусмотренной пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, многие «упрощенцы» не ведут бухучет в полном объеме, и если придется прекращать деятельность, они будут вынуждены формировать остатки по всем счетам бухгалтерского учета. Без инвентаризации тут просто не обойтись.
Для ее проведения создается комиссия, утверждаемая приказом руководителя. В нее входят представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Комиссия обязана обеспечить полноту и точность данных о финансовых обязательствах и об остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, а также правильность и своевременность оформления описей. Важно помнить, что нарушение правил инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными. Все документы заполняются на унифицированных формах, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.
Подробнее об инвентаризации читайте в статье «Что, где, когда, или Инвентаризация при УСН» // Упрощенка, 2006, № 1

Составляем промежуточный ликвидационный баланс

Когда закончится срок, отведенный кредиторам для предъявления требований, ликвидационная комиссия приступает к промежуточному ликвидационному балансу. Несмотря на то что «упрощенцы» не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, над ликвидационными балансами придется потрудиться. Иначе регистрирующий орган не зафиксирует в ЕГРЮЛ ликвидацию и фирма будет считаться действующей.
Промежуточный баланс строится на основе результатов инвентаризации. Специальная форма для него не разработана, поэтому используют обычную форму № 1 «Бухгалтерский баланс», данную в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н, и руководствуются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
Об уведомлении кредиторов мы писали в статье «Ликвидация организации на УСН. Начальные этапы» // Упрощенка, 2007, № 5
Помимо этого документа согласно пункту 2 статьи 63 ГК РФ понадобятся сведения о составе имущества, а также о кредиторских требованиях и вынесенные по ним решения. Форма № 1 не позволяет отразить эти требования, поэтому все, что их касается, выносят в приложения.
Учредитель или общее собрание утверждают промежуточный ликвидационный баланс, после чего уведомляется регистрирующий орган по форме № Р15003, введенной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. Заметим, что определенного срока на подготовку документов не отведено.

Пример 1

Общее собрание участников ООО «Фиалка», г. Москва (применяет упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет только по объектам основных средств и нематериальных активов) 28 февраля 2007 года приняло решение о ликвидации.
Сообщение в журнале «Вестник государственной регистрации» ликвидационная комиссия опубликовала 2 марта. Срок для кредиторов, который составляет два месяца, истек 2 мая. Результаты инвентаризации представлены в табл. 1. С начала 2007 года основная деятельность не велась и реализации не было. Составим промежуточный ликвидационный баланс ООО «Фиалка».
Потребуется обработать результаты инвентаризации, вывести остатки на 2 мая, распределить их по бухгалтерским счетам и вычислить нераспределенную прибыль или непокрытый убыток за прошедшие периоды. Для этого пользуются данными Книги учета доходов и расходов, первичными документами и учетными регистрами основных средств. Кроме того, необходимо определить показатели на начало отчетного периода, то есть на 1 января 2007 года. Результаты инвентаризации и расчетов сведены в табл. 2 на с. 58.
Теперь можно подготовить промежуточный ликвидационный баланс с показателями на начало и конец отчетных периодов (с. 59—60). Вместе с заполненной формой № Р15003 его нужно будет сдать в регистрирующий орган.

Таблица 1. Результаты инвентаризации на 2 мая 2007 года

№ п/п Показатель Сумма, руб.
1 Основные средства (по первоначальной стоимости) 900 500
2 Амортизация основных средств 377 300
3 Задолженность перед поставщиками 36 700
4 Задолженность покупателей 83 000
5 Задолженность перед работниками по зарплате 42 000
6 Задолженность перед внебюджетными фондами 15 400
7 Задолженность по налогам и сборам 16 600
8 Денежные средства 78 000
9 Уставный капитал 10 000

Таблица 2. Расчет остатков по бухгалтерским счетам

Результат инвентаризации Сумма, руб. Финансово-хозяйственные операции с 1 января по 2 мая 2007 г влияющие на остатки Сумма,руб. Остаток, рассчитанный на 1 января 2007 г., руб. Счет б/у Актив (А) или пассив (П)
Первоначальная стоимость основных средств 900 500 900 500 01 А
Амортизация основных средств 377 300 Начислена амортизация 60 000 317&nbstd;300 (377 300 - 60 000) 02 П
Задолженность перед поставщиками 36 700 Заплачено поставщикам 135 800 172&nbstd;500 (36 700 + 135 800) 60 П
Задолженность покупателей 83 000 Поступила плата от покупателей 132 000 215&nbstd;000 (83 000 + 132 000) 62 А
Задолженность перед работниками по зарплате 42 000 Начислена зарплата (без НДФЛ) 160 000 45&nbstd;000 (42 000 – 160 000 + 163 000) 70 П
Выдана зарплата 163 000
Задолженность по налогам и сборам 16&nbstd;600 Начислены налоги и платежи 9900 41&nbstd;300 (16 600 – 9900 + 34 600) 68 П
Уплачены налоги и платежи 34 600
Задолженность перед внебюджетными фондами 15&nbstd;400 Начислены взносы 22 720 23&nbstd;700 (15 400 – 22 720 + 31 020) 69 П
Уплачены взносы 31 020
Денежные средства 78 000 Поступили денежные средства 132 000 40 400 (78 000 – 132 000 + 459 400) 51 А
Израсходованы денежные средства 459 400
Уставный капитал 10 000 10 000 80 П
Нераспределенная прибыль прошлых периодов 563 500 Выплачены дивиденды участникам 347 600 911&nbstd;100 (563 500 + 347 600) 84 П

Рассчитываемся с кредиторами

Настало время оценить платежеспособность фирмы. Может оказаться, что денег для оплаты всех долгов не хватит. В этом случае придется действовать в соответствии с очередностью, установленной пунктом 1 статьи 64 ГК РФ.
Первыми идут расчеты с гражданами, перед которыми фирма отвечает за причинение вреда жизни и здоровью. Далее выплачиваются выходные пособия и зарплата работникам, а также вознаграждения по авторским договорам. Обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды отнесены к третьей очереди. Все остальные — к последней, четвертой. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после исполнения требований предыдущей. Если средств мало, их распределяют пропорционально долгам в рамках одной очереди.
Рассмотрев претензии и проверив их обоснованность, ликвидационная комиссия вправе какие-то отклонить. У получившего отказ есть шанс отстоять свои интересы, подав иск в суд до утверждения окончательного баланса.
Если кредитор предъявил требования позже назначенного срока, он может рассчитывать только на имущество, оставшееся после исполнения обязательств перед теми, кто обратился вовремя.
Невозвращенный долг считается погашенным, когда:
  • на его уплату не хватило имущества;
  • ликвидационная комиссия его не признала, а кредитор не подал судебного иска;
  • суд отказал в удовлетворении иска.

Пример 2

Покажем, в каком порядке ООО «Фиалка» из примера 1 должно рассчитываться со своими кредиторами.
Из промежуточного ликвидационного баланса видно (с. 59—60), что кредиторская задолженность общества составляет 110 700 руб.: перед поставщиками и подрядчиками — 36 700 руб., перед работниками — 42 000 руб., перед внебюджетными фондами — 15 400 руб., по налогам и сборам — 16 600 руб. Заметим, свободных денежных средств всего 78 000 руб., и чтобы удовлетворить все требования, их не хватит (110 700 руб. > 78 000 руб.). Однако есть резерв — дебиторская задолженность в размере 83 000 руб., и если деньги поступят своевременно, с кредиторами можно будет рассчитаться. Согласно статье 64 ГК РФ долги придется погасить в такой последовательности:
  1. выплаты работникам;
  2. погашение недоимок перед фондами и по налогам и сборам;
  3. оплата поставщикам и подрядчикам.
Норма содержится в пункте 6 статьи 64 ГК РФ

Расстаемся с работниками

Как указано в статье 180 ТК РФ, об увольнении, предпринимаемом в связи с ликвидацией, каждого сотрудника предупреждают персонально не менее чем за два месяца (в письменной форме, под роспись). В трудовую книжку должна быть внесена запись о прекращении трудового договора со ссылкой на пункт 1 статьи 81 ТК РФ. Ликвидация — особый случай, когда разрешено увольнять всех без исключения, даже в период отпуска или временной нетрудоспособности (ст. 81 ТК РФ), беременных женщин, сотрудниц, имеющих детей до трех лет, и т. д. (ст. 261 ТК РФ).
О выходных пособиях говорится в статье 178 ТК РФ
При расторжении трудового договора персоналу выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка и компенсация за неиспользованный отпуск. Помимо этого на время трудоустройства сохраняется средняя зарплата, но не более двух месяцев со дня увольнения. Иногда срок продлевается до трех месяцев, если, обратившись в службу занятости населения не позднее двух недель после ухода с предприятия, не удалось найти работу в течение двух месяцев. Правда, может сложиться неприятная ситуация, когда спустя три месяца организация окажется полностью ликвидированной и требовать выплаты уже будет не с кого. Что делать в этом случае, законом не установлено.
Работодатель с письменного согласия работника вправе расторгнуть трудовой договор и до окончания двух месяцев, выплатив дополнительно сумму среднего заработка за время, оставшееся до конца положенного срока.
Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ
Возникает вопрос: производятся ли с названных сумм какие-то отчисления? «Упрощенцы» уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ они начисляются с той же базы, что и ЕСН. Все виды компенсаций, установленные законодательством за увольнение, ЕСН не облагаются. Следовательно, и взносы в ПФР взимать с них не нужно. Точно так же, как и взносы по социальному страхованию на случай травматизма, так как они указаны в пункте 1 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Но с компенсаций за неиспользованный отпуск берется НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), поскольку «упрощенцы», как и все фирмы, являются налоговыми агентами. Никакие другие суммы, выданные при увольнении в соответствии с законодательством, НДФЛ не облагаются.
См. подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
А снизят ли компенсации единый налог? Известно, что расходы на оплату труда при «упрощенке» учитываются (конечно, при объекте налогообложения доходы минус расходы). В пункте 2 статьи 346.16 есть ссылка на статью 255 НК РФ, в которой приведен их полный состав. В него входят и компенсация за неиспользованный отпуск, и начисления увольняемым в связи с ликвидацией (п. 8 и 9). Так что все интересующие нас выплаты попадут в налоговую базу.

Пример 3

Г.М. Назаров работает в ООО «Теремок», применяющем УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). 24 апреля 2007 года ему сообщили об увольнении в связи с ликвидацией компании. Г.М. Назаров дал письменное согласие, что не возражает против увольнения 1 мая. Среднедневной заработок сотрудника составляет 347,82 руб., отпуск за 2006 год использован, стандартные вычеты и вычеты на ребенка не полагаются.
Определим, какие выплаты должен получить Г.М. Назаров.
Рассчитаем компенсацию за отпуск в 2007 году. Сотрудник отработал четыре полных месяца, поэтому за причитающиеся 9,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес. х 4 мес.) ему причитается 3245,16 руб. (347,82 руб. х 9,33 дн.). После удержания НДФЛ, равного 422 руб. (3245,16 руб. х 13%), он получит 2823 руб. (3245,16 руб. – 422 руб.) отпускных.
Помимо них компания обязана оплатить неотработанное время, оставшееся до конца двухмесячного срока. По общему правилу Г.М. Назаров должен быть уволен 24 июня (через два месяца после предупреждения, сделанного 24 апреля), то есть он не доработает 54 календарных дня. Компенсация составит 18 782,28 руб. (347,82 руб. х 54 дн.).
Остаются еще выходное пособие в размере среднемесячного заработка и средняя зарплата на период нового трудоустройства, но не более чем на два месяца. Конечно, и зарплата, причитающаяся за апрель.
На все выплаты, кроме заработной платы за апрель, пенсионные взносы не начисляются. ООО «Теремок» вправе уменьшить свои доходы на всю сумму, выданную Г.М. Назарову, а также на уплаченный НДФЛ и пенсионные взносы.

Снимаемся с учета во внебюджетных фондах

Раньше, до внедрения системы «одного окна», чтобы сняться с учета во внебюджетных фондах и органах статистики, необходимо было подать туда заявления и целые комплекты документов. Теперь сами организации этого не делают: согласно пункту 19 Правил ведения единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений такая обязанность переложена на регистрирующий орган (в Москве — на МИ ФНС № 46). Вся информация передается в электронном виде не позднее пяти рабочих дней после подачи формы № Р15001 (утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439).
Зная, что организация прекращает деятельность, фонды могут назначить выездную проверку. С учета снимают уже после того, как в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, датируя тем же числом.
Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438

Составляем окончательный ликвидационный баланс и рассчитываемся с учредителями

Разобравшись с кредиторами и дебиторами, нужно распределить оставшееся имущество между участниками и составить окончательный ликвидационный баланс (то есть привести его к «нулевому»). В ликвидационном балансе, подаваемом в налоговую инспекцию на конец периода, естественно, будут стоять прочерки. Имущество делится пропорционально долям в уставном капитале. После расчета с собственниками статьи баланса закрываются методом двойной записи.

На заметку

Не забывайте о деталях

Прежде чем представить документы в регистрирующий орган для внесения записи в ЕГРЮЛ, необходимо снять с налогового учета обособленные подразделения и закрыть все банковские счета.
По поводу подразделения придется оформить два заявления: одно (форму № 1-4-Учет, утвержденную приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@) подают в инспекцию по месту нахождения подразделения, другое (форму № С-09-3, утвержденную приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@) не позже чем через месяц — в инспекцию по месту нахождения самой организации.
Налоговые органы фиксируют и закрытие счетов. Завершив дела с банками, организация должна в течение семи дней известить об этом курирующую инспекцию (форма № С-09-1, утвержденная приказом ФНС от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@)

Пример 4

Дополним пример 1 следующими условиями. Участниками ООО «Фиалка» являются:
  • Г.Я. Кораблев с долей в уставном капитале 25% (2500 руб.);
  • В.Н. Шмелева с долей в уставном капитале 75% (7500 руб.).
Оба участника — налоговые резиденты.
После расчета с кредиторами и реализации основных средств на расчетном счете общества осталось 532 600 руб.
Как эти денежные средства следует распределить между участниками?
Для распределения имущества к счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» откроем субсчета второго порядка:
  • 75-2-1 — расчеты с Г.Я. Кораблевым;
  • 75-2-2 — расчеты с В.Н. Шмелевой.
Определим, кому сколько полагается. Сумму, имеющуюся на расчетном счете, разделим пропорционально долям:
  • Г.Я. Кораблеву — 133 150 руб. (532 600 руб. х 25%);
  • В.Н. Шмелевой — 399 450 руб. (532 600 руб. х 75%).
В налогообложении любой доход, полученный участником из прибыли, признается дивидендом, кроме выплаты в связи с ликвидацией, не превышающей вклада в уставный капитал. Если следовать данной логике, суммы, которые появятся у Г.Я. Кораблева и В.Н. Шмелевой сверх величины их вкладов, будут дивидендами. Поэтому, несмотря на ликвидацию, ООО «Фиалка» как налоговый агент обязано удержать с этих сумм НДФЛ по ставке 9%:
  • у Г.Я. Кораблева — 11 759 руб. [(133 150 руб. – 2500 руб.) х 9%];
  • у В.Н. Шмелевой — 35 276 руб. [(399 450 руб. – 7500 руб.) х 9%].
Согласно взаимной договоренности, зафиксированной в акте, участники получат:
  • Г.Я. Кораблев — 121 391 руб. (133 150 руб. – 11 759 руб.);
  • В.Н. Шмелева — 364 174 руб. (399 450 руб. – 35 276 руб.).
Предположим, что с участниками и бюджетом рассчитались 31 мая 2007 года. Журнал хозяйственных операций показан в табл. 3.
Теперь ликвидационной комиссии осталось представить в МИ ФНС № 46 ликвидационный баланс и комплект документов.
Через пять рабочих дней налоговая инспекция выдаст свидетельство о снятии с учета и внесении записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Фиалка».
Определение дивидендов дано в пункте 1 статьи 43 НК РФ
Перечень этих документов см. в разделе «Вносим запись в ЕГРЮЛ»

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «Фиалка»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
... ... ... ... ... ... ...
28 Отражен размер вклада Г.Я. Кораблева 31.05.2007 80 75-2-1 2500 Устав, учредительный договор
29 Отражен размер вклада В.Н. Шмелевой 31.05.2007 80 75-2-2 7500 Устав, учредительный договор
30 Отражены дивиденды, причитающиеся Г.Я. Кораблеву 31.05.2007 84 75-2-1 130&nbstd;650 (133 150 – 2500) Ликвидационный баланс
31 Отражены дивиденды, причитающиеся В.Н. Шмелевой 31.05.2007 84 75-2-2 391&nbstd;950 (399 450 – 7500) Ликвидационный баланс
32 Исчислен НДФЛ с дивидендов Г.Я. Кораблева 31.05.2007 75-2-1 68 11 759 Бухгалтерская справка
33 Исчислен НДФЛ с дивидендов В.Н. Шмелевой 31.05.2007 75-2-2 68 35 276 Бухгалтерская справка
34 Выплачены деньги Г.Я. Кораблеву 31.05.2007 75-2-1 50 121 391 Расходный кассовый ордер
35 Выплачены деньги В.Н. Шмелевой 31.05.2007 75-2-2 50 364 174 Расходный кассовый ордер
36 Перечислен НДФЛ в бюджет 31.05.2007 68 51 47&nbstd;035 (11 759 + 35 276) Выписка банка
Правила одобрены решением Коллегии Росархива от 06.02.2002

Передаем документы в архив

Получив свидетельство о том, что в ЕГРЮЛ зафиксировано прекращение деятельности, фирма перестает существовать. Но документы-то остались! Что с ними делать? Согласно Основным правилам работы архивов организаций документы отправляют в специализированный архив (центр), а при его отсутствии — в государственный. Если срок хранения документов на момент ликвидации фирмы истек, их уничтожают.
Предстоит сдать следующие документы:
  • по личному составу (приказы, учетные карточки, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости и др.);
  • по уставной деятельности (протоколы собраний учредителей, свидетельства о регистрации, уставы, договоры и др.).
Перечень типовых управленческих документов, оформляемых в процессе деятельности фирмы, с указанием сроков хранения утвержден 06.10.2000 Росархивом.
Список документов приведен в пункте 1 статьи 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

Вносим запись в ЕГРЮЛ

Это завершающий этап. В регистрирующий орган (для Москвы — это МИ ФНС № 46) подается комплект документов:
  • заявление о государственной регистрации по форме № Р16001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439;
  • ликвидационный баланс;
  • документ об уплате госпошлины.
Заявление должно быть подписано руководителем ликвидационной комиссии (ликвидатором) и нотариально заверено. Госпошлина составляет 400 руб.
Располагая этими документами, регистрирующий орган принимает решение о ликвидации фирмы и вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ. На это отводится пять рабочих дней с момента получения документов. Согласно пункту 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ликвидация считается завершенной, а фирма — прекратившей деятельность после появления указанной записи. Регистрирующий орган публикует объявление о завершенной ликвидации фирмы в «Вестнике государственной регистрации».
Сумма пошлины указана в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ

Несколько слов о налоговом учете

Налоговый период при ликвидации определяют в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ. По единому налогу, уплачиваемому при «упрощенке», это календарный год. Для фирм, осуществивших ликвидацию до конца календарного года, последний налоговый период считается от начала года до завершения деятельности, для созданных и ликвидированных в один и тот же год или же образованных в декабре, а ликвидированных в новом году — от момента создания до ликвидации. Те, у кого объектом налогообложения являлись доходы минус расходы, должны, заполняя последнюю декларацию, рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), и, если он окажется больше единого, перечислить его сумму в бюджет.
Еще раз подчеркнем: пока не внесена запись в ЕГРЮЛ, фирма остается налогоплательщиком и налоговым агентом, поэтому продолжает отчитываться и уплачивать налоги! Даже если деятельности нет, необходимо представлять декларацию (пусть и «нулевую»), иначе придется нести ответственность по статье 119 НК РФ. За неуплату налогов и неисполнение обязанности налогового агента тоже последуют санкции: в первом случае — по статье 122, во втором — по статье 123 НК РФ.
Какие при ликвидации доходы и расходы? У фирмы, передающей имущество учредителям (участникам, акционерам), учитываемых расходов нет, поскольку такой вид затрат не указан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. У учредителей (участников, акционеров), это имущество получивших, появится доход. Как уже указывалось, подобный доход не облагается налогом, но только в пределах вклада в уставный капитал.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль