Договор займа: «учетные» вопросы

5130
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Отношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются параграфом 1 главы 42 Гражданского кодекса РФ. Согласно ему заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму или равное количество таких же вещей.
Из этого определения выделим два важных момента.
Во-первых, передача денег (имущества) происходит именно в собственность. Это положение пригодится нам чуть позже, при обсуждении вопроса использования заемных средств.
Во-вторых, заемщик, получивший по договору деньги, и вернуть должен деньги, а получивший вещи - вернуть такие же и в том же количестве. Другими словами, договор займа не допускает оплаты «вещественного долга» деньгами, равно как и передачу имущества в счет возврата денег. В противном случае сделка будет признана ничтожной, так как уже представляет собой куплю-продажу.
В какой форме может быть заключен договор займа?
Гражданский кодекс РФ говорит следующее. Для сделки, заключаемой между юридическими лицами или же между юридическим и физическим лицом, требуется письменное оформление (ст. 161 ГК РФ). А, как ни странно, когда заимодавцем выступает физическое лицо, а заемщиком - юридическое, достаточно ограничиться устной договоренностью (ст. 808 ГК РФ). Что в принципе расходится и с повседневной деловой практикой, и с простыми житейскими соображениями. Передача человеком денежных средств фирме регистрируется по крайней мере в бухгалтерских документах. Да и как вообще обойтись без составления договора, который, по сути, является гарантией возврата долга?!
Согласно положениям Гражданского кодекса к деятельности индивидуальных предпринимателей применяются те же правила, что и к деятельности юридических лиц (см. статью 23 ГК РФ). Поэтому договоры займа с участием предпринимателей должны составляться в простой письменной форме.
Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным (беспроцентным). В первом случае предусматривается уплата процентов за пользование заемными средствами. Во втором - исполнение обязательства заемщика ограничивается возвратом долга.
Оформляя беспроцентный заем, помните, что условие безвозмездности обязательно должно присутствовать в договоре. Иначе у заимодавца останется право на получение процентов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 809 ГК РФ.
Если же договор возмездный, необходимо указать размер, порядок и сроки уплаты процентов. Когда порядок и сроки не прописаны, подразумевается, что уплата будет производиться в соответствии с пунктом 2 статьи 809 ГК РФ - ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Договор может содержать условие использования заемных средств в определенных целях (целевой заем). В этом случае заемщик обязан обеспечить заимодавцу возможность контроля (ст. 814 ГК РФ).
Еще один немаловажный вопрос: срок возврата. Если в договоре он не указан или определен моментом востребования, то согласно пункту 1 статьи 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.
Возможно ли досрочное погашение? Если заем беспроцентный - безусловно, если же нет, то лишь с согласия заимодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Итак, рассмотрим два обстоятельства: организация-заемщик и организация-заимодавец.

Организация на УСН получает заем

Круг заимодавцев фирмы, применяющей «упрощенку», ничем не ограничен. Ими могут выступать как физические лица (например, учредители или сотрудники), так и юридические (партнеры или «родственные» фирмы).

А будет ли доход?

Для организации-заемщика независимо от объекта налогообложения сумма займа доходом не будет. Это положение статьи 251 НК РФ о доходах, не включаемых в налоговую базу: «При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа». Хотя норма взята из статьи раздела об общем режиме, на основании ссылки уже родной статьи 346.15 она распространяется и на «упрощенцев».
 
 
См. подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ
 
 
В новой форме Книги учета доходов и расходов для подобных сумм (доходов, не включаемых в налоговую базу) предусмотрена графа 4.
А как быть с экономией на процентах при безвозмездном договоре? Многие бухгалтеры, как в случае с НДФЛ, высчитывают экономическую выгоду. Но согласно статье 41 НК РФ, определяя доходы, следует опираться на соответствующие главы Налогового кодекса. Для «упрощенцев», следуя ссылкам пункта 1 статьи 346.15, это глава 25, но в ней такого понятия, как экономическая выгода за пользование беспроцентным займом, нет. Поэтому в нашем случае вопрос попросту снимается.
 
Такую же позицию занимает и ФНС России в письме от 13.01.2005 № 02-1-08/5@

Осторожно: наличность!

Если сумма займа получена наличными, нужно ли использовать ККТ? Однозначно - нет. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ККТ используют только при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. У нас не тот случай. Следовательно, достаточно приходного кассового ордера и записи в кассовую книгу. Это подтверждается письмом ФНС России от 08.09.2005 № 22-3-11/1695@.

Имея дело с «наличным» займом, нельзя забывать о предельном размере расчетов между юридическими лицами (Указание Центрального банка РФ от 14.11.2001 № 1050-У). Если одна организация получает такой заем от другой, то максимально возможная сумма - 60 000 руб. Когда требуется больше, как правило, прибегают к оформлению нескольких договоров. К займу от индивидуального предпринимателя или частного лица указанные ограничения не относятся.

 

 

К аналогичному выводу пришли специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 21.11.2005 № 09-24/85819

 

 

 

 

На заметку

Очень похожи, но вовсе не близнецы

Напомним, чем различаются кредит и заем. По гражданскому законодательству кредит может предоставить только банк или иная кредитная организация, заем же - любое юридическое или физическое лицо. А еще предметом кредитного договора могут быть только деньги, к тому же выдаваемые всегда под проценты

 

 

Использование заемных средств

На что полагается тратить заемные средства? Если договор нецелевой - на любые нужды. Но бухгалтеры фирм с объектом доходы минус расходы часто сомневаются. Основной их вопрос: а можно ли отнести на расходы в целях налогообложения стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных за счет заемных средств, до момента погашения долга?
Вот здесь нам как нельзя кстати пригодится определение договора займа из Гражданского кодекса. Помните? Происходит передача в собственность. Следовательно, ТМЦ закупаются не на заемные, а на собственные средства. Значит, если данный вид затрат включен в закрытый перечень расходов, поименованных статьей 346.16 НК РФ, то никаких проблем не будет. Стоимость товаров, материалов или услуг войдет в состав расходов.
К такому же выводу, правда, следуя другой логике, пришли и специалисты Минфина России. Их довод такой. В главе 26.2 НК РФ возможность уменьшения доходов на расходы никак не соотнесена с тем, за счет каких средств - заемных или собственных - были приобретены товары, материалы или услуги (см. письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1/2).

 

 

На заметку

Чтобы суммы, уплаченные по процентам, учесть в налогообложении

Проблем с налоговым учетом процентов по займу не будет, если в документе об учетной политике указать следующие положения:
1) способ определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Выбирают наиболее приемлемый для фирмы способ:
  • исходя из среднего уровня процентов плюс 20%;
  • исходя из 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
2) критерии сопоставимости обязательств.
Здесь уже нужно будет определиться по каждому пункту:
  • по объемам договоров (например, задать отличие сумм не более чем на 20%);
  • срокам (можно разделить на группы: до месяца, 1-3 месяца; 3-6 месяцев…);
  • обеспечению (под залог недвижимости, поручительство третьей стороны…).
Предупреждаем, что налоговые органы здесь очень щепетильны, и если в вашем документе этих положений не окажется, убедить, что договоры являются сопоставимыми, не удастся. Следовательно, и сумма по процентам, учитываемая в расходах, будет ограничена 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ

 

 

Что с расходами?

Какие затраты несет организация в связи с получением займа и можно ли их учесть при исчислении единого налога?
Возврат основной суммы займа расходом не является. Это закреплено пунктом 12 статьи 270 НК РФ, на которую ссылаются в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А именно по его критериям «упрощенцы» списывают расходы. Но в новой Книге учета доходов и расходов место для операции возврата найдется. Эта сумма будет отражена в графе 6 «Расходы - всего».
А вот выплаты процентов по займам в расчет налоговой базы входят. Данные расходы указаны в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем, как сказано в пункте 2 этой же статьи, расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ.
О каком же порядке идет речь? Дело в том, что выплаты процентов по долговым обязательствам представляют собой нормируемый вид затрат, и полностью включить их в расходы можно далеко не всегда. Определяется предельная величина процентов, и все суммы, уплаченные в счет погашения процентов, приходится учитывать только в границах этой нормы.
Как ее узнать? Законодательством предусмотрено два варианта: можно исходить из средней ставки процентов по договорам займа или из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Но обо всем по порядку.
Сначала рассортируем долговые обязательства.
Напомним, что согласно статье 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
«Отложим в сторону» обязательства перед своими иностранными учредителями - компаниями, владеющими более 20% уставного капитала, или же их аффилированными лицами, являющимися российскими компаниями. Сюда же поместим обязательства, по которым перечисленные организации выступают поручителями или гарантами. Расчет предельной величины процентов по таким займам будет вестись с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Оставшиеся договоры разделим на рублевые и валютные. Предлагаем для удобства свести сведения, необходимые для налогового учета, в таблицу (табл. 1).
 

Таблица 1. Рублевые долговые обязательства

№ п/п Договор Заимодавец (кредитор) Срок договора Обеспечение Сумма договора Процентная ставка
Получены в I квартале
... ... ... ... ... ... ...
Получены в II квартале
... ... ... ... ... ... ...
Теперь перейдем к анализу «качественного состава» долговых обязательств и отберем договоры с сопоставимыми условиями.
Что означает «сопоставимые»? Согласно все той же 269-й статье это получение займов в течение одного квартала, одинаковая валюта и сроки, соизмеримые объемы, а также аналогичные обеспечения.
Ответим на вопрос, как нужно действовать, если в «долговом портфеле» нашлись обязательства, выданные на сопоставимых условиях. В этом случае налогоплательщикам, применяющим «упрощенку», следует определить, превышают ли их договорные проценты средний уровень.
Для начала узнаем этот самый средний уровень, воспользовавшись следующей формулой:
Pср = (S1 х P1 + S2 х P2 + … + Sn х Pn) : (S1 + S2 + … + Sn),
где S1, S2 … Sn - суммы займов (или прочих долговых обязательств) на сопоставимых условиях;
P1, P2 … Pn - процентная ставка по каждому договору.
Согласно статье 269 НК РФ для включения сумм в расходы начисленные проценты не должны превышать средний уровень более чем на 20%, то есть для предельной величины справедлива формула:
Pпр = Pср х 1,2,
где Pпр - предельная величина процентов.
Теперь, руководствуясь этой цифрой, можно узнать, по каким договорам сумма, уплаченная по процентам, будет включена в расходы полностью, а по каким ее необходимо скорректировать (уменьшить). Датой признания в расходах процентов по займу считается день их уплаты.

 

 

Позиция

Налоговые органы и их критерии сопоставимости долговых обязательств

В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, критерии сопоставимости были более жесткими. По мнению налоговиков, для признания займов выданными на сопоставимых условиях помимо обычного требовалось, чтобы они были получены от разных заимодавцев. Но и это не все. Займы от юридических и физических лиц следовало группировать раздельно.
В 2005 году рекомендации утратили силу, но, как вы понимаете, это совсем не означает сдвигов в позиции налоговых органов: инспекторы «на местах» продолжают действовать по-старому.
Остается всецело опереться на статью 269 НК РФ. Ее формулировки не дают оснований настаивать на существовании каких-то еще, кроме приведенных, критериев сопоставимости. Значит, с налоговиками можно и поспорить
 
 
Если же договоров займа на сопоставимых условиях не нашлось, то для рублевых обязательств за предельную величину процентов принимают 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Конечно, этот же показатель может использоваться и для займов, выданных на сопоставимых условиях. Нужно только, чтобы данный факт был отражен в документе об учетной политике.
 
 
По долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина процентов составляет 15%
 
 
Как известно, ставка рефинансирования - вещь изменчивая. Поэтому законодатели уточнили: если процентная ставка на весь срок договора постоянная, то ставку рефинансирования следует учитывать на дату привлечения заемных средств. Если же ставка менялась, то берем на дату признания расходов в виде погашенных процентов (на день их уплаты).
Исходя из сказанного, сумма, уплаченная по процентам сверх предельной величины процентов, в расходах, уменьшающих единый налог, не учитывается. Такое положение закреплено пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
 
 
Та же позиция в письме УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354

 

 

 

 

Пример 1

ЗАО «Комета» работает на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 20 января 2006 года ООО «Звездочка» предоставило заем ЗАО «Комета» в размере 40 000 руб. на 3 месяца под 15% годовых. Задолженность погашена в срок, проценты уплачены в полном объеме вместе с возвратом основной суммы долга 20 апреля 2006 года, как обозначено договором. Рассмотрим два варианта условий.
Первый вариант: никаких других долговых обязательств в I квартале не было.
Второй вариант: в начале февраля ЗАО «Комета» получило еще один заем на сумму 45 000 руб. на срок 3 месяца от ООО «Луна» под 18% годовых. Согласно документу об учетной политике суммы займов, полученных на сопоставимых условиях, не должны отличаться более чем на 20%.
Как отразить операции по привлечению займа от ООО «Звездочка» в налоговом учете ЗАО «Комета»?
Вариант первый. Рассчитывая сумму по процентам, принимаемую в расходы, используем предельный размер процентов в 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ, так как займов на сопоставимых условиях не было.
По условиям примера ставка по займу не менялась, поэтому ставка рефинансирования нам нужна на дату заключения договора. 20 января 2006 года она составляла 12%. Значит, предельная величина процентов равна 13,2% (12% х 1,1).
Соответственно сумма по процентам, принимаемая в расходы, - 1301,92 руб. (40 000 руб. х 13,2% х 90 дн. : 365 дн.). Общая сумма выплаченных процентов - 1479,45 руб. (40 000 руб. х 15% х 90 дн. : 365 дн.). В графе 6 Книги учета доходов и расходов укажем общую сумму возвращенного займа и уплаченных процентов - 41 479,45 руб. (40 000 руб. + 1479,45 руб.).
Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 2).
 

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Комета» (вариант I)

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы – всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы – всего В т. ч. расходы, учитываемые…
... ... ... ... ... ... ...
37 п/п № 43 от 20.01.2006 Получен заем от ООО «Звездочка» 40 000 - - -
... ... ... ... ... ... ...
61 п/п № 186 от 20.04.2006 Погашен заем, включая проценты - - 41 479,45 1301,92
... ... ... ... ... ... ...
Вариант второй. В I квартале ЗАО «Комета» получило два займа: оба в рублях, сроки погашения и объемы сопоставимы, оба без обеспечения. Следовательно, в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса эти долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях.
 
Предположим, в учетной политике организации нет положения о применении в подобных случаях ставки рефинансирования. Тогда можно ориентироваться на средний уровень процентов по займам. Ему будет соответствовать 16,588% [(40 000 руб. х 15% + 45 000 руб. х 18%) : (40 000 руб. + 45 000 руб.)].
Предельная величина процентов для принятия сумм в целях налогообложения составит 19,906% (16,588% х 1,2).
Сравним проценты по рассматриваемому займу с предельной величиной: 15% < 19,906%. Сумму, уплаченную по процентам ООО «Звездочка», можно включить в расходы полностью (кстати, аналогично с процентами по договору с ООО «Луна»: 18% < 19,906%).
Перейдем к заполнению Книги учета доходов и расходов (табл. 3).
 

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Комета» (вариант 2)

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы – всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы – всего В т. ч. расходы, учитываемые…
... ... ... ... ... ... ...
37 п/п № 43 от 20.01.2006 Получен заем от ООО «Звездочка» 40 000 - - -
... ... ... ... ... ... ...
61 п/п № 186 от 20.04.2006 Погашена основная сумма займа, включая проценты - - 41 479,45 1479,45
... ... ... ... ... ... ...
Бухгалтерский учет полученных займов

 

Руководством в этом случае служит ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме, то займы следует отражать: краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев) - на счете 66; долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) - на счете 67.
Аналитический учет осуществляют по видам займов и по конкретным заимодавцам.
На конец отчетного периода сумма задолженности по займу показывается с учетом причитающихся к уплате процентов (п. 17 ПБУ 15/01). Поэтому независимо от момента уплаты в бухгалтерском учете проценты необходимо начислять в конце каждого месяца в течение пользования заемными средствами.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Отразим в бухгалтерском учете операции по привлечению займа от ООО «Звездочка».

На бухгалтерские записи наличие займов, выданных на сопоставимых условиях, не влияет (табл. 4).
На субсчете 1 счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» будем отражать операции, связанные с основной суммой займа, на субсчете 2 - с процентами по займу.
 

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ЗАО «Комета»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Поступили средства по договору займа 20.01.2006 51 66-1 40 000 Выписка банка с приложением п/п № 43 от ООО «Звездочка»
2 Начислены проценты за январь 31.01.2006 91-2 66-2 180,82 (40 000 руб. х 15% х 11 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
3 Начислены проценты за февраль 28.02.2006 91-2 66-2 460,27 (40 000 руб. х 15% х 28 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
4 Начислены проценты за март 31.03.2006 91-2 66-2 509,59 (40 000 руб. х 15% х 31 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
5 Начислены проценты за апрель 20.04.2006 91-2 66-2 328,77 (40 000 руб. х 15% х 20 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
6 Погашена задолженность по основной сумме займа 20.04.2006 66-1 51 40 000 п/п № 186
7 Погашена задолженность по процентам 20.04.2006 66-2 51 1479,45 п/п № 186

 

 

Организация на УСН предоставляет заем

 

Заемщиком в этом случае может стать как юридическое, так и физическое лицо. Но, выдавая заем наличными деньгами какой-либо фирме, нужно помнить о лимите в 60 000 руб. При его превышении вся ответственность ложится именно на выдающую сторону. Согласно статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ штраф составляет 4000-5000 руб. для должностных лиц и 40 000-50 000 руб. для юридических.

Доходы и расходы

Сначала о расходах. Их у заимодавца в связи с договором не будет. Денежные средства, переданные по договору займа, к расходам в целях налогообложения не относятся (подп. 12 п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Теперь о доходах. Возвращенная сумма основного долга сюда не попадет (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
А вот сумма причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга как раз приобщена к перечню внереализационных доходов (подп. 6 п. 1 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.
Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.
В бухгалтерском учете выданные займы учитываются на счете 58 субсчет 3.
Организация-заимодавец также ежемесячно должна отражать в бухгалтерском учете начисление процентов.
 
 
См. стандартный План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

 

 

 

 

Пример 3

К условиям примера 1 добавим, что ООО «Звездочка» тоже работает на УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Необходимо отразить в налоговом и бухгалтерском учете операции, связанные с выдачей займа.
С налоговым учетом проблем не будет. Величину выданного займа необходимо указать в графе 6 Книги учета доходов и расходов. Сумму погашенного займа и процентов покажем в графе 4, а отдельно полученные проценты - в графе 5. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 5).
Теперь рассмотрим схему записи на бухгалтерских счетах ООО «Звездочка» (табл. 6).
 

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Звездочка»

Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т. ч. доходы, учитываемые… Расходы - всего В т. ч. расходы, учитываемые…
25 п/п № 43 от 20.01.2006 Предоставлен заем - - 40 000 -
49 п/п № 186 от 20.04.2006 Погашена сумма займа, включая проценты 41 479,45 1479,45 - -
 
 

Таблица 6. Бухгалтерские проводки ООО «Звездочка»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Перечислены средства по договору займа 20.01.2006 58-3-1 51 40 000 п/п № 43
2 Начислены проценты 31.01.2006 58-3-2 91-1 180,82 (40 000 руб. х 15% х 11 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
3 Начислены проценты 28.02.2006 58-3-2 91-1 460,27 (40 000 руб. х 15% х 28 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
4 Начислены проценты 31.03.2006 58-3-2 91-1 509,59 (40 000 руб. х 15% х 31 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
5 Начислены проценты 20.04.2006 58-3-2 91-1 328,77 (40 000 руб. х 15% х 20 дн. : 365 дн.) Бухгалтерская справка-расчет
6 Погашена задолженность по основной сумме займа 20.04.2006 51 58-3-1 40 000 Выписка банка с приложением п/п № 186 от ЗАО «Комета»
7 Погашена задолженность по процентам 20.04.2006 51 58-3-2 1479,45 Выписка банка с приложением п/п № 186 от ЗАО «Комета»

 

 

Если заем предоставляется физическому лицу

 

Допустим, заем от предприятия получил его учредитель или сотрудник.
Каким образом происходит погашение задолженности? Заемщик может вносить платежи самостоятельно (и по основному долгу, и по процентам). Кроме того, можно их удерживать из его заработной платы, однако предварительно заручившись согласием. Согласие работника необходимо, так как в случае займа работодатель не имеет права производить удержания по своей инициативе (ст. 173 Трудового кодекса РФ). Поэтому, если организация предпочитает второй вариант, его следует закрепить договором, и тогда проблема с согласием будет разрешена автоматически.
Если договор безвозмездный или проценты ниже 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России, то, определяя налог на доходы физических лиц, необходимо учесть материальную выгоду заемщика.
 
 
Напоминаем, что ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%
 
 
Остается вопрос со временем включения ее в доходы физического лица. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ это день уплаты процентов.
С выплатой процентов понятно, но как быть при беспроцентном займе? Предлагаем включать материальную выгоду тогда, когда бухгалтеру удобно (например, в день возврата суммы займа или в конце налогового периода), но не реже одного раза в календарный год (см. п. 2 ст. 212 НК РФ).
Разберем на эту тему пример.

 

 

Пример 4

15 февраля 2006 года ООО «Забота» предоставило беспроцентный заем своему сотруднику А.А. Киселеву в размере 20 000 руб. на срок 4 месяца (до 14 июня 2006 года включительно). Необходимо начислить НДФЛ с материальной выгоды работника.
Рассчитаем материальную выгоду сотрудника.
На дату выдачи займа ставка рефинансирования составляла 12%; соответственно 3/4 этой ставки - 9%. Заем является беспроцентным, значит, превышение составит те же 9%.
Итак, материальная выгода равна 591,78 руб. (20 000 руб. х 9% х 120 дн. : 365 дн.).
Эту сумму следует внести в Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц А.А. Киселева (форма 1-НДФЛ).
Сумма налога составит соответственно 207 руб. (591,78 руб. х 35%).
 
 
 
 
Форма 1-НДФЛ утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583
 
 
Обратите внимание, что в бухгалтерском учете движение заемных средств, предоставленных сотрудникам, отражают на счете 73 (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам») и ведут аналитический учет по каждому заемщику.

Заем под собственный вексель

Нельзя не упомянуть о таком способе получения займа, как реализация собственного векселя.
В журнале уже были публикации, посвященные учету и налогообложению операций с векселями, поэтому все тонкости обсуждать не будем. Остановимся лишь на одной. Если собственный вексель передается в счет оплаты за товары (работы, услуги), то их стоимость можно отнести на расходы не ранее момента его погашения (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если же вексель выпущен специально с целью привлечения денег, то стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных на эти средства, можно включить в расходы на общих основаниях в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.
При этом суммы, полученные от операций по выдаче подобного векселя, равно как и перечисленные в счет его погашения, в формировании налоговой базы по единому налогу не участвуют.
Эту позицию разделяет и Минфин России (см. письмо от 24.10.2005 № 03-11-04/2/111)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль