Упрощенка

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

  • 14 февраля 2019
  • 8294

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

Необходимость отразить в отчете по 6-НДФЛ за 2018 год заработную плату и удержанный налог зависит от даты выплаты заработной платы. Рассмотрим разные варианты с примерами от ФНС.

В статье:

  1. Можно ли удержать НДФЛ за декабрь в декабре.
  2. Как отразить в форме за 2018 год зарплату за декабрь.
  3. Когда НДФЛ за декабрь 2018 года попадет в отчет за 1 квартал 2019 года.

Позиция чиновников относительно вопроса удержания НДФЛ из зарплаты за декабрь в декабре

По вопросам выплаты зарплаты за декабрь в декабре есть несколько разъяснений чиновников.

Работодатель, рассчитываясь с сотрудниками по оплате труда до окончания года, преследует благую цель. Во-первых, обеспечивает возможность своих сотрудников хорошо провести новогодние каникулы, а во-вторых, соблюдает нормы Трудового кодекса РФ, которые обязывают перечислять заработную плату не реже, чем каждые полмесяца, а если срок выдачи зарплаты приходится на выходной, то расчет производится накануне (ст. 136 ТК РФ).

К сожалению, здесь требования Трудового кодекса расходятся с позицией Минфина России в части необходимости удержания НДФЛ.

Для целей налогообложения налогом с доходов физических лиц датой получения дохода считается последний календарный день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно дата получения дохода в виде декабрьской зарплаты является 31 декабря 2018 года.

Все выплаты до 31 декабря считаются авансами. С авансов НДФЛ не удерживается, т. к. если доход еще не получен, то и удерживать налог не с чего. Такая позиция озвучена Минфином России в письме от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 (а также в письме от 28.10.2016 № 03-04-06/63250). А потому и обязательства по перечислению налога налоговым агентом не возникает до 31 декабря.

Казалось бы, налоговики должны радоваться авансовым поступлениям денег в бюджет. Но не тут то было.

Обратимся к другим разъяснениям чиновников, в частности к письмам ФНС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ и Минфина РФ от 16.04.2014 № 03-04-06/46268, где указано, что переплата по НДФЛ не может зачитываться в счет предстоящих обязательств по этому налогу. Предполагается, что налоговый агент не может перечислять налог из собственных средств, а раз самим налогоплательщиком налог еще не получен, то удержания быть не могло, а значит и перечисление в бюджет не может считаться «за счет налогоплательщика». Такие платежи налоговой расцениваются как ошибочные перечисления.

Вселяет надежду письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, где в качестве примера приведена ситуация выплаты заработной платы за январь в январе и заполнение формы  исходя из удержания налога до даты фактического получения дохода.

Кроме того, есть неофициальные разъяснения представителей контролирующих органов, в которых говорится, что случаи выплаты декабрьской зарплаты до новогодних праздников хоть и не урегулированы Налоговым кодексом, считаются особыми, и НДФЛ, удержанный до конца месяца, может смело перечисляться в налоговый орган по срокам, предусмотренным п. 6 ст. 226 НК РФ.

Как отражать в отчете за 2018 год зарплату за декабрь, выданную в декабре

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ фактическая дата получения дохода в виде заработной платы считается последний день календарного месяца, за который начисляется оплата труда.

В п. 6 ст. 226 НК РФ указан крайний срок перечисления удержанного с заработной платы налога в бюджет – день, следующий за днем выплаты зарплаты.

Обычно в конце декабря банки устанавливают особый график проведения платежей в предпраздничные дни – в частности в конце 2018 года последним банковским днем являлось 29 декабря. Но некоторые банки в обозначенную дату принимали только внутрибанковские платежи или платежи в бюджет. Поэтому большинство работодателей не оставили платеж по зарплате на последний день, а перечислили его 28 декабря. В таком случае обязательство по перечислению НДФЛ в бюджет возникло 29 декабря 2018 года.

В описанной ситуации все движения по НДФЛ попадают в отчет за 2018 год и в отчете за 1 квартал 2019 года уже не появляются.

В ситуации расчетов с сотрудниками по оплате труда в последний рабочий день 2018 года – 29 декабря – обязанность по перечислению налога в бюджет возникнет уже в 2019 году – 9 января. И даже при перечислении НДФЛ в бюджет одновременно с выплатой зарплаты в раздел 2 отчета данные попадут уже в 2019 году.

Систематизируем все вышеописанное в таблице.

Зарплата выплачена

Раздел 1 отчета

Раздел 2 отчета

до 28 декабря 2018 года включительно

Сумма выплаченных доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ включается в отчет за 2018 год

Данные полностью включаются в отчет за 2018 год

29 декабря 2018 года

Сумма выплаченных доходов, исчисленного  НДФЛ включается в отчет за 2018 год

Данные о выплаченной зарплате, удержанном налоге попадают только в отчет за 1 квартал 2019 года

Пример заполнения отчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за декабрь в декабре

Рассмотрим заполнение отчетности по налогу с доходов физлиц в различных ситуациях выплаты зарплаты за декабрь. Для удобства и большей показательности примеров предположим, что кроме заработной платы за декабрь никаких выплат физическим лицам предприятие не производило ни в 2018, ни в 2019 годах.

Пример 1.

За декабрь 2018 года сумма начисленной зарплаты составила 100 000 руб. НДФЛ соответственно составил 13 000 руб.

Организация выплатила заработную плату 28 декабря 2018 года. Сумма перечислений сотрудникам составила 87 000 руб., удержанный НДФЛ перечислен 29 декабря 2018 года.

Отчет за 2018 год формируется следующим образом:

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

В первый раздел отчета нужно включить весь начисленный доход, исчисленный и удержанный НДФЛ:

В строке 020 отражена вся сумма зарплаты 100 000 руб.

В строке 040 сумма исчисленного НДФЛ 13 000 руб.

В строке 070 сумма удержанного НДФЛ 13 000 руб.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

Во второй раздел включается также весь доход и удержанный налог с указанием соответствующих сроков.

В строке 100 отражена дата начисления заработной платы за декабрь 2018 года – 31.12 2018.

В строке 110 указана дата удержания НДФЛ, т. е. день выплаты зарплаты за минусом налога – 28.12.2018.

В строке 120 указан срок перечисления НДФЛ в бюджет согласно положений Налогового кодекса РФ, т. е. в данном случае следующий день за перечислением самой зарплаты – 29.12.2018.

В строке 130 указана сумма зарплаты – 100 000 руб.

В строке 140 – сумма НДФЛ – 13 000 руб.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

В отчет за 1 квартал 2019 года эти суммы уже не попадают.

Пример 2.

За декабрь 2018 года сумма начисленной зарплаты составила 100 000 руб. НДФЛ составил 13 000 руб.

Организация выплатила заработную плату 29 декабря 2018 года. Сумма перечислений сотрудникам составила 87 000 руб., удержанный НДФЛ перечислен также 29 декабря 2018 года.

Обратите внимание, что в данном случае допустимо перечислить в бюджет удержанный НДФЛ 9 января 2019 года, т. к. руководствуясь п. 6 ст. 226 НК РФ день возникновения обязательства по перечислению налога в нашем примере приходится на 30 декабря 2018 года, который является выходным и переносится на 9 января 2019 года как первый рабочий день после 30 декабря 2018 года.

Отчет за 2018 год формируется следующим образом:

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

В первый раздел отчета нужно включить весь начисленный доход, исчисленный и удержанный НДФЛ.

В строке 020 отражена вся сумма зарплаты 100 000 руб.

В строке 040 сумма исчисленного НДФЛ 13 000 руб.

В строке 070 сумма удержанного НДФЛ 13 000 руб.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

А вот второй раздел отчета оказывается пустым.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

За первый квартал 2019 года отчет подается в таком виде.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

В первый раздел отчета данные о зарплате за декабрь 2018 не включаются.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

Во второй раздел включается весь доход и удержанный налог с указанием соответствующих сроков.

В строке 100 отражена дата начисления заработной платы за декабрь 2018 года – 31.12 2018.

В строке 110 указана дата удержания НДФЛ, т. е. день выплаты зарплаты за минусом налога – 29.12.2018.

В строке 120 указан срок перечисления НДФЛ в бюджет согласно положений Налогового кодекса РФ, т. е. в данном случае следующий рабочий день за перечислением самой зарплаты – 09.01.2019. Эта дата приводится независимо от фактической даты перечисления налога в бюджет.

В строке 130 указана сумма зарплаты – 100 000 руб.

В строке 140 – сумма НДФЛ – 13 000 руб.

6-НДФЛ за 2018 год, если зарплата за декабрь выдана в декабре

Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.