Упрощенка

Строка 100 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения в 2019 году

  • 14 января 2019
  • 445

Строка 100 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения в 2019 году

Согласно порядка заполнения формы 6-НДФЛ в 2019 году строка 100 содержит дату фактического получения дохода налогоплательщиком через налогового агента. Несмотря на простоту формулировки, здесь часто возникают разночтения при толковании закона.

Заполнить все строки 6-НДФЛ онлайн бухгалтеры могут бесплатно в программе "Упрощенка 24/7". Программа разнесет выплаты по разделам в нужном порядке, а также проверит отчет на ошибки, в частности, строку 100.

Заполнить 6-НДФЛ онлайн

Что означает строка 100 в форме 6-НДФЛ, действующей в 2019 году

Отчетная форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Последние изменения в бланк отчета внесены приказом от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Проверяйте указание последней редакции приказа в правом верхнем углу бланка при использовании чистой формы, скачанной на сторонних ресурсах.

Строка 100 раздела 2 отчетной формы 6-НДФЛ отведена под указание фактической даты получения дохода. Дата получения дохода не всегда совпадает с датой физической выплаты дохода физическому лицу.

Какую дату поставить в строке 100 формы 6-НДФЛ в 2019 году

В отношении заполнения строки 100 отчета 6-НДФЛ возникает много ошибок при толковании норм Налогового кодекса РФ. Федеральная налоговая служба России выпустила хорошее письмо от 01.11.2017 №  ГД-4-11/22216@ «О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ», где рассмотрены самые частые ошибки при заполнении отчета. Ответы налоговиков коснулись и строки 100.

В таблице ниже мы рассмотрим основные виды доходов, которые перечисляет физическим лицам налоговый агент, с указанием даты фактического получения дохода согласно норм налогового законодательства.

Вид дохода

Дата фактического получения дохода

Обоснование

Заработная плата (включая аванс)

Последний день месяца, за который начисляется заработная плата

П. 2 ст. 223 НК РФ

Заработная плата увольняемого сотрудника (включая компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаты в рамках увольнений по соглашению сторон и т. д.)

Последний день работы (в случае отпуска с последующим увольнением – последний день перед началом отпуска)

Ст. 140 ТК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ

Премия за месяц как составная часть оплаты труда и в рамках системы оплаты труда и трудового договора (коллективного договора)

Последний день месяца, за который начисляется премия (даже если эта дата существенно ранее месяца, в котором производится фактическая выплата премии)

П. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391

Премия за период, превышающий месяц

Дата фактической выплаты премии

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@

Премия единовременная

Дата фактической выплаты премии

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 17.09.2018 № БС-4-11/18094, Письмо ФНС России от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@

Премия за отработанный месяц, выплаченная сотруднику после его увольнения как составная часть оплаты труда и в рамках системы оплаты труда

Последний день работы уволенного сотрудника (независимо от фактической даты выплаты премии)

Ст. 140 ТК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@

Премия за период, превышающий месяц, выплаченная сотруднику после его увольнения

Фактическая дата выплаты премии

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@

Отпускные

День фактической выплаты отпускных

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, вопрос 5 письма ФНС РФ от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@

Пособие по листку нетрудоспособности

Дата фактического перечисления пособия по больничному листу

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 9 письма ФНС России от 01.11.2017 №  ГД-4-11/22216@

Суточные сверх нормы

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке

Подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-09/5325

Суточные сверх нормы в случае увольнения сотрудника до окончания месяца

Последний день работы

Ст. 80 ТК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2016 № 03-04-06/74732

Дивиденды

Дата фактического перечисления дивидендов (передачи доходов в натуральной форме) независимо от даты утверждения протокола о распределении прибыли (решения единственного участника и т. д.)

Подп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 НК РФ

Авансовые выплаты по договорам ГПХ

Дата фактического перечисления вознаграждения по гражданско-правовому договору (частичной или полной оплаты)

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

Выплаты по гражданско-правовым договорам после подписания акта выполненных работ (оказания услуг, передачи ТМЦ и т. д.)

Дата фактического перечисления вознаграждения по гражданско-правовому договору (частичной или полной оплаты) независимо от даты подписания акта

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо  ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20365

Материальная выгода по займам согласно ст. 212 НК РФ

Последний день каждого месяца, начиная с месяца выдачи займа и до месяца окончательного погашения основного тела долга

Подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ

Материальная помощь, включая сумму, необлагаемую налогом (если общая сумма превышает необлагаемую часть)

Дата выдачи материальной помощи

Подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@

Подарки, включая сумму, необлагаемую налогом (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@)

Дата вручения подарка

Подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@

Списание безнадежных долгов для взаимозависимых лиц (несмотря на отсутствие пункта о работнике и работодателе-организации в п. 2 ст. 105.1НК РФ некоторая судебная практика признает такие отношения взаимозависимыми)

Дата списания задолженности с баланса налогового агента

Подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ

Прощение долга физическому лицу, не являющемуся взаимозависимым для налогового агента (например, по займу, по договору ГПХ)

Дата полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга)

Подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ для данной ситуации не применим, если должник и кредитор не являются взаимозависимыми. Применяются отдельные разъяснения чиновников, такие как письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 и другие

Обратите внимание на письмо Минфина РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, в котором чиновники определяют порядок заполнения отчетной формы в случае, когда для НДФЛ с доходов, полученных в один день, предусмотрены разные сроки перечисления в бюджет. В этом случае для каждого такого вида дохода заполняется отдельная группа строк, где в строке 100 приводятся одинаковые данные, а в строке 120 разные.

Заполнение строки 100 отчета 6-НДФЛ в случае выплаты необлагаемого налогом дохода или невозможности удержать налог

В случае выплаты сотруднику необлагаемого налогом доходы (например, материальной помощи в пределах, установленных п. 8 ст. 217 НК РФ), такие доходы можно не отражать в отчете 6-НДФЛ (вопрос 2 письма ФНС России от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@).

А вот если сумма материальной помощи или стоимости подарка превышает необлагаемую налогом сумму, в отчете указывается вся сумма дохода, включая его необлагаемую часть (не забудьте в разделе 1 в этом случае указать вычет на сумму необлагаемой части).

Но бывают ситуации, когда налоговый агент выплатил доход, а налог удержать не смог (например, в случае подарков свыше 4 000 руб.). Такая ситуация рассмотрена в письме ФНС России от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@. Чиновники считают, что в строке 100 дата получения такого дохода все равно указывается, а вот в строках 110 и 120 допустимо поставить нули. Не забудьте в этом случае до 1 марта следующего года подать форму 2-НДФЛ о невозможности удержать налог.

Образец заполнения строки 100 для разных случаев получения дохода в 2019 году

Рассмотрим несколько примеров.

Начислена зарплата за январь 2019 года в сумме 230 000 руб. НДФЛ к удержанию 29 900 руб. Зарплата выплачена в 2 этапа: 21.01.2019 оплачен аванс и 05.02.2019 произведена окончательная выплата. Заполнение строк выглядит так:

Строка 100 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения в 2019 году

Сотрудник уходит в отпуск с 25 января 2019 года. Поэтому 21 января ему выплачиваются отпускные. Сумма отпускных составляет 13 000 руб. НДФЛ к удержанию 1 690 руб.

Строка 100 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения в 2019 году

10 января 2019 года с физическим лицом заключен договор на изготовление рекламных надписей на сумму 19 000 руб. По условиям договора оплата производится в 2 этапа: 11 января 2019 года сумма авансового платежа составила 10 000 руб. (за минусом удержанного НДФЛ в сумме 1 300 руб.), а 24 января 2019 года произведена окончательная оплата на сумму 9 000 руб. (за минусом удержанного НДФЛ в сумме 1 170 руб.). Акт выполненных работ подписан сторонами 21 января 2019 года.

Строка 100 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения в 2019 году

Санкции за ошибки при заполнении строки 100 отчета 6-НДФЛ

Если налоговый агент подал отчет с недостоверными сведениями и не устранил их самостоятельно до претензии со стороны налоговиков, ему может быть назначен штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Но письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 напоминает о том, что санкции могут быть снижены в связи со смягчающими обстоятельствами, которыми является, например, отсутствие влияния ошибки на сумму налога к перечислению. А именно такой ошибкой зачастую и является неверное заполнение строки 100.

Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.