Упрощенка

В каком размере нормируются представительские расходы в 2019 году

  • 14 января 2019
  • 208

В каком размере нормируются представительские расходы в 2019 году

Представительские расходы в 2019 году могут снижать облагаемую базу по налогу на прибыль, но только некоторые и только в ограниченном размере. Подробнее читайте об этом в статье.

Посчитать представителькие расходы вы можете в программе "Упрощенка 24/7". Программа разнесет выплаты по разделам в нужном порядке, а также проверит отчет на ошибки.

Посчитать

Какие расходы считаются представительскими в 2019 году

Понятие представительских расходов для целей налогообложения прибыли раскрывается в п. 2 ст. 264 НК РФ. К таким расходам относятся:

  • затраты на прием, в т. ч. на обслуживание гостей из других предприятий, если причина встречи – начало нового сотрудничества или поддержка старого;
  • расходы на прием членов Совета директоров, представителей правления и т. д. самого налогоплательщика;

В рамках данного пункта под приемом подразумевается организация официального завтрака, обеда или иного подобного мероприятия. При этом средства могут быть затрачены на:

  • доставку приглашенных на мероприятие лиц (туда и обратно);
  • буфет во время переговоров;
  • услуги перевода.

Иные расходы, относящиеся к развлечениям, отдыху или лечению, а также расходы на проживание приглашенных лиц, представительскими уже не являются, и для целей налогообложения прибыли не принимаются совсем.

В каком размере нормируются представительские расходы в 2019 году?

В этом же п. 2 ст. 264 НК РФ указана и норма представительских расходов – 4% от суммы расходов на оплату труда за этот же отчетный или налоговый период.

Что относится к расходам на оплату труда, к которым привязаны представительские расходы

Для таких целей следует применять нормы ст. 255 НК РФ. Перечень расходов в этой статье Налогового кодекса является открытым. Это значит, что главное, на что следует опираться – это:

  • начисление должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором или системой оплаты труда налогоплательщика;
  • начисление должно соответствовать нормам законодательства РФ;
  • начисление должно быть обоснованным и документально подтвержденным, т. е. отвечать требованиям ст. 252 НК РФ.

Обратите внимание, что определять сумму расходов на оплату труда следует тем же методом, который используется для учета всех расходов – кассовым методом или методом начисления.

Принимаются ли представительские расходы к учету при УСН

К сожалению, принять в расходы на упрощенке с объектом «Доходы минус расходы» представительские затраты не разрешается совсем. По данному вопросу Минфин России высказался уже давно в письме от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22. К сожалению, с тех пор ситуация не изменилась и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ так и не появился пункт о представительских расходах, как не появился и пункт «прочие расходы». Как и прежде, перечень затрат, снижающих налоговую базу на упрощенке остается закрытым. И расходы вне перечня не учитываются на УСН, это в очередной раз подтверждает письмо Минфина РФ от 23.03.2017 № 03-11-11/16982.

Формула для расчета нормы представительских расходов в 2019 году

Формула расчета нормы представительских расходов выглядит таким образом:

Расходы на оплату труда * 4%

> представительских расходов

Представительские расходы принимаются полностью

< представительских расходов

Принимается сумма «Расходы на оплату труда * 4%»


Пример нормирования представительских расходов 1

За 1 квартал 2019 года расходы на оплату труда составили 893 000 руб. В марте 2019 года проведено мероприятие, связанное с заключением нового соглашения о сотрудничестве с иностранным контрагентом. Расходы составили:


авиабилеты для представителей контрагента – 45 000 руб.;
проживание в гостинице представителей контрагента в течение 2 суток – 24 000 руб.;
транспортные расходы на доставку представителей контрагента от гостиницы к месту проведения завтрака и обратно – 5 000 руб.
организация завтрака для обсуждения условий нового соглашения – 15 000 руб.;
услуги переводчика – 5 000 руб.

Согласно норм налогового законодательства, а также разъяснениям Минфина РФ (письмо от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796) затраты на проживание не относятся к представительским расходам в рамках гл. 25 НК РФ. Также не относятся к представительским расходам по мнению налоговиков и авиабилеты (письмо ФНС России от 18.04.2007 № 04-1-02/306@). Поэтому с нормой сравниваются расходы на транспортные расходы от гостиницы до места завтрака, на организацию завтрака и на переводчика.
Итого представительские расходы в толковании п. 2 ст. 264 НК РФ составили:
5 000 + 15 000 + 5000 = 25 000 руб.
Норма при принятии к налоговому учету представительских расходов

893 000 * 4% = 35 720 руб.
25 000 < 35 720

Соответственно в 1 квартале 2019 года принимается к учету сумма представительских расходов в размере 25 000 руб.

Как принять представительские расходы к учету для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета?

К учету представительские расходы принимаются в момент утверждения авансового отчета о проведении представительского мероприятия. Это следует из положений подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. Или в момент подписания акта на оказанные услуги, что прописано в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Учитываются расходы нарастающим итогом с начала налогового периода, так же и норма таких расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Это значит, что если в первом квартале представительские расходы превысили норму, то остаток можно учесть в расходах второго квартала.

А вот в нормативных актах о бухгалтерском учете понятие представительских расходов не раскрывается. Учитываются такие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в рамках ПБУ 10/99 «Расходы организации». Используется счет учета расходов на продажу (коммерческих).

Как возместить НДС по представительским расходам в 2019 году?

Относительно налога на добавленную стоимость по представительским расходам следует обратить внимание на п. 7 ст. 171 НК РФ. НДС по нормируемым расходам принимается только в части той суммы, которая укладывается в норму. Но если в следующем отчетном периоде, но до окончания календарного года нарастающим итогом вся сумма представительских расходов уложится в норму, то «недопредъявленный» НДС можно предъявить в таком отчетном периоде.

Пример нормирования представительских расходов 2

За первый квартал 2019 года произведены представительские расходы на сумму 59 000 руб., в т. ч. НДС 9 000 руб.

В пределах нормы в 1 квартале 2019 года приняты для целей налогообложения прибыли только расходы на сумму 40 000 руб. Поэтому НДС к вычету в 1 квартале составил 40 000 * 18% = 7 200 руб.

Но во втором квартале 2019 года за счет увеличения суммы расходов на оплату труда (нарастающим итогом за полугодие) норма представительских расходов также увеличилась. Поэтому по итогом второго квартала в расходы, снижающие налогооблагаемую прибыль, попала уже вся сумма 50 000 руб. (59 000 руб. – НДС 9 000 руб.). Поэтому при подаче декларации по НДС за 2 квартал 2019 года к вычету ставится оставшийся НДС – 1 800 руб.


Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.