Упрощенка

Восстановление НДС по основным средствам при переходе на УСН

  • 31 октября 2018
  • 27

Налоговый кодекс требует от налогоплательщика восстанавливать НДС при переходе на УСН. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 170 и распространяется на товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы, имущественные права, не использованные до момента перехода в облагаемых НДС операциях. В статье рассмотрим, как восстановить НДС.  

Порядок восстановления НДС при УСН

При переходе на упрощенную систему налогообложения НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, который предшествовал периоду перехода на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В книге продаж регистрируются счет-фактуры, на основании которых был заявлен вычет, если на момент восстановления НДС срок их хранения не истек. В противном случае в книге продаж регистрируется справка бухгалтера, где указывается сумма налога, подлежащая восстановлению (Письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-09/63731).

В бухгалтерском учете восстановление НДС при переходе на УСН производится за счет составления проводки Дт 68 Кт 19.

  • Дт 10 Кт 60 – материалы приняты к учету
  • Дт 19 Кт 60 – отражен входной НДС по приобретенным материалам
  • Дт 68 Кт 19 – НДС восстановлен

Восстановленный НДС в бухгалтерском и налоговом учете включается в состав прочих расходов.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сумма восстановленного вычета указывается в разделе 3 графа 5 по строке 090 (п. 38.6 Порядка заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренными пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ», утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Восстановленный НДС отражается в последнем квартале применения общего режима налогообложения.

Восстановление НДС по основным средствам при переходе на УСН

Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам

Восстановление НДС по основным средствам и нематериальным активам имеет свою особенность. Дело в том, восстановлению подлежит лишь НДС, рассчитанный исходя из пропорции к остаточной балансовой стоимости ОС или НМА. При этом переоценка не учитывается (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС к восстановлению = Остаточная стоимость объекта ОС или НМА по данным бухгалтерского учета : Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА по данным бухучета х НДС, заявленный к вычету

Особенность восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам только в расчете НДС. Срок восстановления – в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН при условии, что вычет был заявлен (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Если основные средства были приобретены без НДС, то оснований для восстановления налога нет (Письмо Минфина РФ от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

Пример восстановления НДС

С 1 января 2019 года компания перешла на упрощенную систему налогообложения. На 1.01.2019 года по данным бухгалтерского учета выявлены остатки:

по счету «Материалы» - 27 000 руб.
по счету «Товары» - 100 000 руб.
по счету «Основные средства» 700 000 руб.
по счету «Амортизация основных средств» - 420 000 руб.

Проанализировав заявленные вычеты, бухгалтер рассчитал НДС, который подлежит восстановлению в декабре 2018 года.

НДС к восстановлению по материалам 27 000 х 0,18 = 4 860

Дт 68 Кт 19 4 860

НДС к восстановлению по товарам 100 000 х 0,18 = 18 000

Дт 68 Кт 19 18 000

НДС к восстановлению по основным средствам


700 000 – 420 000 = 280 000 – остаточная стоимость
280 000 х 0,18 = 50 400 руб. – НДС к восстановлению

Дт 68 Кт 19 50 400 руб.


Как восстановить НДС по товарам и материалам

Если на складе компании или индивидуального предпринимателя все еще лежат товары и материалы, приобретенные в период применения общего режима и не использованные в деятельности за этот период, то НДС необходимо восстановить в той сумме, которая была заявлена к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик не принимал к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, то восстанавливать такой налог не нужно (Письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Как восстановить НДС по недвижимости

Вопрос «как восстанавливать НДС по объектам недвижимости» долгое время считался спорным. Одни специалисты считали, что в отношении объектов недвижимости необходимо использовать особый порядок восстановления НДС, предусмотренный статьей 171.1 НК РФ, а именно: восстановление НДС производится не единовременно, а в течение 10 лет.

Другие эксперты полагали, что порядок восстановления НДС по основным средствам и объектам недвижимости един. В настоящее время все предельно ясно: восстановление вычета необходимо производить единовременно в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11).

Нужно ли восстанавливать НДС при незавершенном строительстве

При переходе с общего режима на упрощенную систему налогообложения необходимо восстановить НДС по объектам незавершенного строительства, даже если налогоплательщик не планирует продолжать строительство данных объектов. Данные объекты могут использоваться иным образом. Следовательно, НДС при переходе на УСН должен быть восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ).  

Как восстановить НДС по авансам

Если налогоплательщик уплатил аванс поставщику в период применения общего режима налогообложения, а товары, работы и услуги получил на упрощенной системе налогообложения, то НДС по таким товарам, работам и услугам необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик получил аванс от покупателя в период применения общего режима налогообложения, а отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права) на упрощенной системе налогообложения, то НДС подлежит вычету. Заявить вычет можно в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо, чтобы были документы, подтверждающие возврат суммы налога покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.