Упрощенка

Амортизация оборудования

  • 19 октября 2018
  • 11

В статье рассмотрим, какие бывают способы расчета амортизации оборудования в бухгалтерском и налоговом учете.

Какое имущество является амортизируемым

Амортизируемое имущество - это имущество первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое находится у налогоплательщика в собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для получения экономической выгоды, а также имеет срок полезного использования более 12 месяцев.

В бухгалтерском учете одним из условий для списания стоимости объекта через амортизацию является превышение лимита, который равен 40 000 руб. Более того, в отношении основных средств должны выполняться условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Неамортизируемое имущество (таблица)

Вид имущества

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Основание

Объекты, переведенные на консервацию

Амортизация не начисляется по объектам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд компании либо при предоставлении объекта компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, независимо от срока консервации

Объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, если срок консервации превышает 3 месяца

п. 17 ПБУ 6/01

п. 3 ст. 256 НК РФ

Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, когда основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода

Амортизация начисляется общеустановленном порядке

исключаются из состава амортизируемого имущества

п. 4 ПБУ 6/01

п. 3 ст. 256 НК РФ

Для целей бухгалтерского учета:

объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования, земельные участки и др.)

Для целей налогового учета:

земля и иные объекты природопользования (вода и др.)

Амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется

п. 17 ПБУ 6/01

п. 2 ст. 256 НК РФ

Материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты)

Амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется

п. 4 ПБУ 6/01

п. 2 ст. 256 НК РФ

Объекты основных средств некоммерческих организаций

Для целей бухгалтерского учета:

любые

Для целей налогового учета:

Только имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности

Амортизация не начисляется

Амортизация не начисляется

п. 17 ПБУ 6/01

п. 2 ст. 256 НК РФ

Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для такой деятельности

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Амортизация не начисляется

п. 4 ПБУ 6/01

п. 2 ст. 256 НК РФ

Имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации)

Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного ил иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты

Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства

Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора

Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Объекты исключается из состава амортизируемого имущества

п. 4 ПБУ 6/01

п. 3 ст. 256 НК РФ

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, на период нахождения их в Российском международном реестре судов

Имущество, которое получено в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Объекты не подлежат амортизации

п. 4 ПБУ 6/01

пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ

пп. 6 и пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ

Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей

Имущество, приобретенное (созданное) за счет стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке

Объекты не подлежат амортизации

п. 4 ПБУ 6/01

пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ

пп. 14, и пп. 19, пп. 22 и пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ

Имущество, приобретенное (созданное) за счет безвозмездно полученного имущества государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности

Имущество, приобретенное (созданное) за счет имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования

Как начислить амортизацию оборудования в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

  • линейный
  • способ уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

Стоимость основного средства составляет 900 000 руб., срок полезного использования – 10 лет

Годовая сумма амортизационных отчислений  = 90 000 руб. (900 000 руб. : 10 лет)

Ежемесячная амортизация  =  7 500 руб. (90 000 руб. : 12 мес.)

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.

Пример

Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3

Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, %

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4)

1

2

3

4

5

6

Первый

500 000

37,5

187 500

15 625

312 500

Второй

312 500

37,5

117 187,50

9 765,63

195 312,50

Третий

195 312,50

37,5

73 242,19

6 103,52

122 070,31

Четвертый

122 070,31

37,5

45 776,37

3 814,70

76 293,94

Пятый

76 293,94

37,5

28 610,23

2 384,19

47 683,71

Шестой

47 683,71

37,5

17 881,39

1 490, 12

29 802,32

Седьмой

29 802,32

37,5

11 175,87

931,32

18 626,45

Восьмой

18 626,45

37,5

6 984,92

574,58

11 641,53

Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.

Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.

Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример

Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В первый год эксплуатации: 8/36

Во второй: 7/36

В последний 1/36

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)

Год

Первоначальная стоимость, руб.

Годовое соотношение

Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%)

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6)

1

2

3

4

5

6

7

Первый

200 000

8/36

22,22

44 444,44

3 703,70

155 555,56

Второй

200 000

7/36

19,44

38 888,89

3 240,74

116 666,67

Третий

200 000

6/36

16,67

33 333,33

2 777,78

83 333,33

Четвертый

200 000

5/36

13,89

27 777,78

2 314,81

55 555,56

Пятый

200 000

4/36

11,11

22 222,22

1 851,85

33 333,33

Шестой

200 000

3/36

8,33

16 666,67

1 388,89

16 666,66

Седьмой

200 000

2/36

5,56

11 111,11

925,93

5 555,55

Восьмой

200 000

1/36

2,78

5 555,55

462,96

0

При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример

Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.

Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.

Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.

Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.

Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.

Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. =  8 000 руб.

Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. =  12 000 руб.

Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.

В бухгалтерском учете:

Дт 02 Кт 01 – начислена амортизация

Дт 20 Кт 02 – амортизация списана на производственные расходы

Как начислить амортизацию оборудования в налоговом учете

Для целей исчисления налога на прибыль  п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ установил два метода расчета амортизации: 

  • линейный
  • нелинейный

При линейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации = (1/срок полезного использования объекта в месяцах) х 100%

В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Пример

Стоимость основного средства составляет 400 000 руб., срок полезного использования –  120 мес. (10 лет)

Норма амортизации = 0,833%   (1 : 10 : 12 х 100%)

Сумма амортизации за месяц =  3332 руб (400 000 х 0,833%)

При нелинейном методе расчет производится по формуле:

Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%

По своей сути нелинейный метод во многом совпадает с начислением амортизации по способу уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия. Например:

  • амортизация нелинейным способом рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе)
  • остаточная стоимость объектов при нелинейном способе определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца (это значит, что амортизация каждый месяц в налоговом учете будет уменьшаться, в то время как в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года будет неизменной)

Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо:

1 – определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца

2 – суммарный баланс умножить на норму амортизации

Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100

Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом

Амортизационная группа

Норма амортизации (месяц)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Группа

Срок полезного использования

1

от 1 до 2 лет включительно

2

от 2 до 3 лет включительно

3

от 3 до 5 лет включительно

4

от 5 до 7 лет включительно

5

от 7 до 10 лет включительно

6

от 10 до 15 лет включительно

7

от 15 до 20 лет включительно

8

от 20 до 25 лет включительно

9

от 25 до 30 лет включительно

10

свыше 30 лет

Пример

Первоначальная стоимость объекта -  200 000 руб.

Срок полезного использования -  8 лет (96 месяцев).

ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.

Амортизация за 1 месяц = 200 000 х 2,7 : 100 = 5400 руб.

Амортизация за 2 месяц = 194 600 (200 000 – 5400) х 2,7 : 100 = 5254,20 руб.

Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.