Упрощенка

Амортизация и износ основных фондов в 2019 году

  • 10 октября 2018
  • 209

Амортизация основных фондов — это перенос стоимости объектов на производимую продукцию по частям по мере их снашивания. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете рассчитываются с целью накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации). В статье рассмотрим разницу износа от амортизации, приведем примеры расчета амортизационных отчислений. 

В чем отличие износа от амортизации

Износ – это утрата объектом основных средств своих первоначальных свойств, в то время как амортизация – это перенос стоимости основного средства на другие объекты учета с целью последующего его воспроизводства.

Износ характеризует состояние объекта, а амортизация носит экономический аспект его использования.

Когда амортизация в бухгалтерском учете не начисляется

Согласно требованиям ПБУ не все объекты подлежат амортизации. Например, к неамортизируемому имуществу относятся:

  • объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (объекты природопользования, земельные участки и др.)
  • материально-производственные запасы
  • товары
  • объекты незавершенного капитального строительства
  • ценные бумаги
  • производные финансовых инструментам (в том числе опционные, фьючерсные, форвардные, фьючерсные, контракты)
  • объекты основных средств некоммерческих организаций
  • объекты, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд компании, при предоставлении объекта компанией за плату во временное владение и или пользование или во временное пользование (независимо от срока консервации)

Какие бывают методы амортизации основных фондов

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

  • линейный
  • способ уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Прим​ер линейного метода

Стоимость основного средства составляет 800 000 руб., срок полезного использования – 10 лет

Годовая сумма амортизационных отчислений  = 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет)

Ежемесячная амортизация  =  6666,66 руб. (80 000 руб. : 12 мес.)

Способ уменьшенного остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.

Пример при уменьшенном остатке

Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3

Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, %

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4)

1

2

3

4

5

6

Первый

500 000

37,5

187 500

15 625

312 500

Второй

312 500

37,5

117 187,50

9 765,63

195 312,50

Третий

195 312,50

37,5

73 242,19

6 103,52

122 070,31

Четвертый

122 070,31

37,5

45 776,37

3 814,70

76 293,94

Пятый

76 293,94

37,5

28 610,23

2 384,19

47 683,71

Шестой

47 683,71

37,5

17 881,39

1 490, 12

29 802,32

Седьмой

29 802,32

37,5

11 175,87

931,32

18 626,45

Восьмой

18 626,45

37,5

6 984,92

574,58

11 641,53

Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.

Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В первый год эксплуатации: 8/36

Во второй: 7/36

В последний 1/36

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)

Год

Первоначальная стоимость, руб.

Годовое соотношение

Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%)

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6)

1

2

3

4

5

6

7

Первый

200 000

8/36

22,22

44 444,44

3 703,70

155 555,56

Второй

200 000

7/36

19,44

38 888,89

3 240,74

116 666,67

Третий

200 000

6/36

16,67

33 333,33

2 777,78

83 333,33

Четвертый

200 000

5/36

13,89

27 777,78

2 314,81

55 555,56

Пятый

200 000

4/36

11,11

22 222,22

1 851,85

33 333,33

Шестой

200 000

3/36

8,33

16 666,67

1 388,89

16 666,66

Седьмой

200 000

2/36

5,56

11 111,11

925,93

5 555,55

Восьмой

200 000

1/36

2,78

5 555,55

462,96

0

Способ списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) 

При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример при способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) 

Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.

Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.

Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.

Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.

Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.

Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. =  8 000 руб.

Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. =  12 000 руб.

Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.

Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.