Упрощенка

Амортизация нематериальных активов в 2019 году

  • 11 июля 2018
  • 249

В статье подробно расскажем, как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учете.

Расчет амортизации в бухгалтерском учете

При принятии нематериального актива (НМА) к учету компания определяет его срок полезного использования. В соответствии с ПБУ 14/2007 cрок полезного использования – это период, в течение которого компания предполагает использовать нематериальный актив:

  • для получения экономической выгоды (для коммерческих компаний)
  • в деятельности, направленной на достижение целей, для которых создана некоммерческая организация

Срок полезного использования определяется в полных месяцах. Ежегодно компания должна проверять насколько он актуален. В случае существенности изменения продолжительности периода, в течение которого компания предполагает использовать НМА, срок его полезного использования подлежит уточнению. Корректировка возможна как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Возникшие отклонения отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования устанавливается исходя из:

  • срока действия прав компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и перехода контроля над активом
  • ожидаемого срока использования НМА

Стоимость НМА погашается за счет амортизации. Амортизация нематериальных активов начисляется по дебету счета 05.

Проводки

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 44, 91) Кт 05 – начислена амортизация нематериальных активов

В соответствии с ПБУ амортизации не рассчитывается по НМА:

  • с неопределенным сроком полезного использования (п. 23 ПБУ14/2007)
  • некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ14/2007)

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету, и рассчитывается до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Способы амортизации

Сумма амортизационных отчислений определяется на ежемесячной основе одним из следующих способов:

  • линейный
  • способ уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный

При линейном способе амортизация рассчитывается равномерно исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) и срока полезного использования НМА.

Пример

Первоначальная стоимость НМА составляет 245 000 руб.

Объект НМА принят к учету 27.06.2018

Срок полезного использования 7 лет

Расчет 252 000 : 84 = 3 000 руб.

Комментарий: если компания в будущем не переоценит НМА и не пересмотрит срок полезного использования, то ежемесячно (начиная с июля 2018 года) в течение 84 месяцев сумма амортизационных отчислений будет равна 3 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка 

При применении способа уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой должен быть установленный компанией коэффициент (не более 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример

Первоначальная стоимость НМА составляет 245 000 руб.

Объект НМА принят к учету 27.06.2018

Срок полезного использования 7 лет

Коэффициент ускорения – 2

Расчет:

Июль 245 000 х 2/84 =5 833,33 руб.

Август (245 000 - 5 833,33) х 2/83 =5 763,05 руб.

Сентябрь  (245 000 - 5 833,33 - 5763,05) х 2/82 = 5 692,77 руб.

и т.д.

Способ списания стоимости НМА

При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) расчет амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Пример

Первоначальная стоимость НМА составляет 245 000 руб.

Объект НМА принят к учету 27.06.2018

Срок полезного использования 7 лет

Объем выпуска продукции (план) – 700 000 шт.

Фактический объем выпуска:

Июль – 25 000 шт.

Август – 34 000 шт.

Сентябрь – 45 500 шт.

Расчет:

Июль 245 000 х 25 000 : 700 000 =  8750 руб.

Август 245 000 х 34 000: 700 000 = 11 900 руб.

Сентябрь 245 000 х 45 500 : 700 000 = 15 925 руб.

и т.д.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результата деятельности, который получила компания в отчетном периоде.

Расчет амортизации в налоговом учете

В соответствии с  п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация может начисляться линейным или нелинейным способом.

Если срок полезного использования НМА превышает 20 лет, то метод расчета амортизационных отчислений может быть только линейный.

НК РФ позволяет менять метод начисления амортизации с начала налогового периода. Переход с нелинейного способа на линейный допускается не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При линейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации = (1/срок полезного использования объекта в месяцах) х 100%

Амортизация в налоговом учете определяется на ежемесячной основе.

Пример

Стоимость основного средства составляет 700 000 руб., срок полезного использования –  120 мес. (10 лет)

Норма амортизации = 0,833%   (1 : 10 : 12 х 100%)

Сумма амортизации за месяц =  5831 руб (700 000 х 0,833%)

При нелинейном методе расчет производится по формуле:

Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%

Нелинейный способ

Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца, а затем умножить его на норму амортизации.

Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100

Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом

Амортизационная группа

Норма амортизации (месяц)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Группа

Срок полезного использования

1

от 1 до 2 лет включительно

2

от 2 до 3 лет включительно

3

от 3 до 5 лет включительно

4

от 5 до 7 лет включительно

5

от 7 до 10 лет включительно

6

от 10 до 15 лет включительно

7

от 15 до 20 лет включительно

8

от 20 до 25 лет включительно

9

от 25 до 30 лет включительно

10

свыше 30 лет

Пример

Первоначальная стоимость объекта -  700 000 руб.

Срок полезного использования -  8 лет (96 месяцев).

ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.

Амортизация за 1 месяц = 700 000 х 2,7 : 100 = 18 900 руб.

Амортизация за 2 месяц = 681 100 (700 000 – 18 900) х 2,7 : 100 = 18 389,70 руб.

Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.