text
Упрощенка

Оформление бухгалтерских проводок при реализации товаров и услуг

  • 29 января 2018
  • 1082

Оформление бухгалтерских проводок при реализации товаров и услуг

В современных рыночных условиях независимо от организационно-правовой формы первостепенная роль в деятельности субъекта хозяйствования отводится реализации продукции, товаров, работ или услуг, в зависимости от специализации. Процесс реализации — завершающая стадия оборота средств субъекта предпринимательской деятельности. При этом бухгалтер должен иметь представление о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета подобных операций, а также контролировать и принимать во внимания все законодательно утвержденные изменения в организации учетного процесса по операциям реализации товаров (работ, услуг). Этот вопрос мы и рассмотрим в нашей статье и расскажем подробно про оформление бухгалтерских проводок при реализации товаров и услуг.

В статье:

  • Законодательные основы бухгалтерского учета реализации товаров и услуг
  • Бухгалтерские записи по учету реализации товаров и услуг
  • Пример оформления операций по реализации товаров и услуг в бухгалтерском учете

Отражение реализации товаров и услуг в бухгалтерском учете

Оформляя корреспонденцию счетов при реализации товаров, работ и услуг, бухгалтер должен принимать во внимание положения ряда нормативно-правовых актов.

В первую очередь следует выделить Налоговый Кодекс РФ, в котором пунктом  1 статьи 39 понятие «реализация товаров (работ, услуг)» определяется как передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (организация или ИП), возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, которые предусмотрены НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу так же на безвозмездной основе.

Также НК РФ определяет основы налоговой системы, которые влияют на организацию бухгалтерского учета результатов от реализации товаров (работ, услуг) при определении базы для расчета налогов. Также Налоговый кодекс РФ содержит подробное описание налогов, в которых, так или иначе, принимают участие финансовые результаты деятельности организаций, в том числе полученные от процесса реализации.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2018) «О бухгалтерском учете» определяет концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Также бухгалтеру следует обратить особое внимание на Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»  ПБУ 9/99», которое содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета доходов организации.

Согласно пункту 12 указанного ПБУ, в бухгалтерском учете выручка от прода­жи продукции, работ, услуг признается при наличии следующих условий:

  • орга­низация имеет право на получение выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверен­ность в том, что произойдет увеличение средств или экономических выгод;
  • право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией. могут быть определены.

В то же время в учет процесса реализации, требует от бухгалтера знания основных положений, отраженных в Приказе Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». В ПБУ 18/02 определяются основные положения по ведению бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, а также характеризуются основные понятия данного учета.

Немаловажное значение имеет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010))

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. 18.09.2006). В Плане счетов обозначен перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в частности и для учета процесса реализации товаров (работ, услуг). А в Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика данных синтетических счетов и субсчетов, раскрывается их структура и назначение, рассматривается порядок учета наиболее распространенных операций, дается типовая корреспонденция этих счетов с иными счетами бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов, для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности применяется активно-пассивный счет 90 «Продажи». Указанный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности (с процессом реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» может вестись в разрезе каждого вида реализованной продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, либо сгруппированы по субсчетам. При этом можно выделить два варианта ведения аналитического учета по указанному счету, а именно:

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета в разрезе конкретных групп продажи продукции (работ, услуг) (в большей степени применительно к сельскохозяйственным организациям).

В любом случае, система аналитического учета реализации товаров (работ, услуг) должна быть отражена в Учетной политике организации.

Типовая корреспонденция счетов при реализации товаров (работ и услуг)

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по рассматриваемому участку учета. Представим эту информацию в виде таблицы.

Основные бухгалтерские записи по учету реализации товаров (работ, услуг)

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана себестоимость проданных товаров

90-1

41

Списание фактической себестоимости работ (услуг) основного производства, выполненных на сторону

90

20

Списание фактической себестоимости работ (услуг) вспомогательных производств, выполненных на сторону

90

23

Списание фактической себестоимости проданной продукции, продаваемых товаров, работ, услуг обслуживающих производств, и хозяйств

90

29

Списание расходов на продажу (коммерческих расходов, издержек обращения)

90

44

Начисление в бюджет сумм налога на добавленную стоимость

90-3

68

Начислена причитающаяся выручка за проданную продукцию(товары, работы, услуги)

62, 76

90

Поступила выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг в кассу организации

50

62, 76

Отражено поступление денежных средств в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)

51

62,76

Списание прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг

90

99

Отражены  убытки от продажи продукции ( товаров, работ, услуг)

99

90

Следует отметить, что ежемесячно и по итогам отчетного года финансовый результат, выявленный на счете 90 «Продажи» путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца и на конец года сальдо не имеет.

Пример оформления бухгалтерских проводок при реализации товаров и услуг

Рассмотрим на практических примерах порядок оформления операций при реализации товаров и услуг в бухгалтерском учете организации.

Пример 1

ООО «Сигма» начало свою деятельность в октябре 2018 года. Обороты по счетам у организации отсутствовали. В ноябре организацией были реализованы товары на сумму 140 000 руб. Их себестоимость составила 60 000 руб. Стоимость товаров, реализованных в декабре 2018 года, составила 50 000 руб., а их себестоимость 25 000 руб. Ежемесячные расходы на продажу товаров составили 7 500 руб. Необходимо отразить указанные операции в бухгалтерском учете, а также определить финансовый результат и произвести закрытие субсчетов счета 90 «Продажи».

Представим решение в виде таблицы.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Операции в Ноябре 2018 г.

1

Отражена выручка за реализованные товары

62

90-1

140 000

2

Списание себестоимости реализованных товаров

90-2

41

60 000

3

Списаны расходы на продажу в ноябре

90-2

44

7 500

4

Отражен НДС с реализованных товаров в ноябре

90-3

68

25 200

5

Отражен финансовый результат (прибыль) за ноябрь (п.1 – п. 2 – п. 3 – п.4)

90-9

99

47 300

Операции в Декабре 2018 г.

6

Отражена выручка за реализованные товары

62

90-1

50 000

7

Списание себестоимости реализованных товаров

90-2

41

25 000

8

Списаны расходы на продажу в декабре

90-2

44

7 500

9

Отражен НДС с реализованных товаров в декабре

90-3

68

9 000

10

Выявлен финансовый результат (прибыль) за декабрь (п.6 – п. 7 – п. 8 – п.9)

90-9

99

8 500

Итоговые обороты 2018 года

11

Закрытие субсчета 90-1 (выручка) (п. 1 + п. 6)

90-1

90-9

190 000

12

Закрытие субсчета 90-2 (Себестоимость продаж) (п. 2 +п. 3+п. 7 +п. 8)

90-9

90-2

100 000

13

Закрытие субсчета 90-3 (НДС) (п. 4+ п.9)

90-9

90-3

34 200

Далее рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете операций при реализации услуг.

Пример 2

ООО «Клининг» оказывает услуги по уборке помещений. ООО «Сирена» заказало услугу по уборке помещения площадью 50 кв.м. ООО «Клининг» заключило с заказчиком договор, по которому стоимость выполняемых работ составила 12 000 руб. (в том числе НДС в сумме 2160 рублей). Необходимо отразить деятельность по оказанию данного вида услуг на счетах бухгалтерского учета организации-исполнителя.

Бухгалтерские проводки при реализации услуг в ООО «Клининг»

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Получена оплата за услуги по договору от ООО «Сирена»

51

62

12 000

Отражена выручка за реализованные услуги

62

90-1

12 000

Отражен НДС с реализованных услуг

90-3

68

2 160


Срочно из редакции!

Подпишитесь на "Упрощенку" сегодня и получите 3 месяца бесплатного чтения.

Гарантированный подарок - чайник Galaxy!

Торопитесь! Акция ограничена во времени.

Телефон: 8 800 550-15-57

Подробнее об акции


Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.