Бухгалтерские проводки в процессе продажи основных средств

229

В данной статье мы рассмотрим особенности формирования бухгалтерских проводок в процессе реализации основного средства организации. И приведем проводки по основным средствам.

Для учета процесса продажи основных средств в бухгалтерском учете используются следующие счета: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

В статье:

  • Правовые основы бухгалтерского учета реализации основных средств (ОС)
  • Бухгалтерские проводки по учету реализации основных средств
  • Пример оформления процесса реализации основного в бухгалтерском учете

Нормативно-правовое регулирование учета операций по продаже основных средств

Выделим основные законодательные акты, которыми бухгалтер должен руководствоваться при оформлении корреспонденции счетов процесса реализации основных средств. К ним относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) регламентирующий  порядок учета материальных расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, на приобретение топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, с целью определения прибыли полученной налогоплательщиком и расчета суммы налога на прибыль;

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» устанавливающий основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета организацией, а именно: порядок составления регистров бухгалтерского учета, и хранения первичных документов; порядок оценки имущества: приобретенного за плату - по сумме фактически произведенных расходов на покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенного самой организацией - по стоимости его изготовления; необходимость проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в учете.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления, представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации (п.2 Раздел I).

В п. 46 Раздела III Положения дано определение основного средства: это совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств « ПБУ 6/01». Данное положение содержит характеристику важнейших понятий применительно к основным средствам, методику их оценки в зависимости от способа поступления их в организацию, порядок начисления амортизации основных средств, их восстановления и выбытия, а также раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Постановление  Правительства РФ от 01.01.2002 г.  № 1 «О     классификации     основных    средств, включаемых    в амортизационные   группы» (ред. от 07.07.2016). Оно   утверждает   основную   классификацию основных средств, которая используется при расчете амортизации.

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24 .12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» - определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данное постановление состоит из четырех разделов в которых представлен перечень форм первичных документов по учету основных средств, реквизиты этих документов, а так же правила их оформления.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010))- определяет перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в том числе и для учета операций, связанных с продажей основных средств организации. Согласно Плану счетов, синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Далее рассмотрим порядок отражения операций по реализации основных средств  на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи при реализации ОС

Для учета выбытия объектов основных средств (в том числе продажи) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием (в частности и выручка от продажи объектов).

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по рассматриваемому участку учета. Представим эту информацию в виде таблицы.

Проводки при реализации основных средств

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1.

Списывается с учета объект по первоначальной стоимости

01

01

2.

Списывается сумма начисленной амортизации по объекту

02

01

3.

Списывается остаточная стоимость реализуемого объекта

91

01

4.

Учтена сумма выручки от продажи объекта основных средств

62

91

5.

Отражена сумма НДС со стоимости реализованного объекта

91

68

6.

Поступление выручки от продажи объекта

51

62

7.

Отражение прибыли от реализации объекта

91

99

8.

Отражение убытка от реализации объекта

99

91

Примеры оформления бухгалтерских проводок в процессе продажи основного средства

Отметим, что зачастую организация, в силу сложившихся условий, может реализовать основное средство по цене меньшей, чем его остаточная стоимость. И в этом случае отражение полученного убытка от продажи объекта основных средств имеет определенные особенности в налоговом учете организации. Рассмотрим на практическом примере данную ситуацию.

Ситуация 1. ООО «Турбо» решило реализовать гараж. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 500 000 руб., что отражено в налоговом и бухгалтерском учете предприятия. Срок полезного использования составляет 36 месяцев. Срок фактического использования – 10 месяцев. Начисленная амортизация до момента продажи основного средства составила 167 000 руб. Организация продала основное средство за 235 000 руб.  (в   т.ч.. НДС в сумме 35 847 руб.). Необходимо составить бухгалтерские записи по отражению операций с основным средством предприятия.

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена первоначальная стоимость гаража

01-2

01-1

500 000

2

Отражена задолженность покупателя станка

62

91

235 000

3

Учтены денежные средства, поступившие от покупателя

51

62

235 000

4

Отражена сумма НДС с реализации гаража

91

68

35 847

5

Списана сумма начисленной амортизации по гаражу

02

01-2

167 000

6

Списана остаточная стоимость гаража (п.1 – п.5)

91

01-2

333 000

7

Отражен убыток от реализации гаража (п. 2 – п.4 – п. 6)

99

91

133 841

Примечание: 01-1 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»); 01-2 (субсчет «Выбытие основных средств»)

Следует помнить, что согласно п. 3 ст. 268 НК РФ в том случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который учитывается в целях налогообложения в определенном порядке. Так, полученный убыток необходимо включать в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В налоговом учете месяца продажи объекта основных средств убыток не сформирован. В этом случае бухгалтеру следует сделать следующую бухгалтерскую запись на сумму отложенного налогового актива (ОНА) 25 768 руб. (133 841 руб. × 20%): Дебет 09 Кредит 68.

Затем, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства, необходимо списывать убыток в налоговом учете в течение оставшегося срока полезного использования основного средства, а именно 26 месяцев, равными долями. То есть данная сумма будет равна: 133 841 руб. ÷ 26 мес. = 5 147,73 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 68 Кредит 09 – Отражено уменьшение ОНА на сумму 1 029,55 руб. (5 147,73 руб. × 20%).

Далее рассмотрим пример с положительным финансовым результатом от продажи основного средства.

Ситуация 2. Руководство ООО «Север» в 2017 году решило реализовать объект основных средств – станок с первоначальной стоимостью 16 000 руб.(по данным налогового и бухгалтерского учета). Цена реализации составляет 12 000 руб. На момент реализации была начислена амортизация, отраженная в налоговом и бухгалтерском учете, в сумме 7500 руб. Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета вышеуказанные операции.

Представим бухгалтерские записи по учету продажи основного средства в виде таблицы.

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена задолженность покупателя станка

62

91

12 000

2

Поступили денежные средства от покупателя

51

62

12 000

3

Отражен НДС с реализации станка

91

68

1 830

4

Списана первоначальная стоимость станка

01-2

01-1

16 000

5

Списана сумма начисленной амортизации по станку

02

01-2

7 500

6

Списана остаточная стоимость станка (п.4 – п.5)

91

01-2

8 500

7

Определен финансовый результат (прибыль) от реализации станка (п.1 – п.3 – п. 6)

91

99

1 670


Срочно из редакции!

Путешествие в подарок за подписку! Подробнее > > > Телефон 8 800 550-15-57


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль