УСН доходы минус расходы: кому выгодно, плюсы и минусы

1579

Упрощенка — популярная система налогообложения для малого и среднего бизнеса. При данном налоговом спецрежиме допустимо выбрать один из двух объектов, от которых будет рассчитываться налог. В статье речь пойдет о налоговой базе «доходы минус расходы», плюсах и минусах применения в 2017 году.

УСН доходы минус расходы: кому выгодна в 2017 году

Упрощенка с объектом «доходы за минусом затрат» может быть выгодна тем предприятиям или ИП, которые несут существенные расходы. Но при этом если деятельность убыточна, то имеет смысл остаться на ОСНО, т. к. в этом случае и НДС и налог на прибыль могут быть нулевыми. Такая ситуация может сложиться в начале деятельности предприятия или ИП, когда доходы еще невелики, а расходы носят скорее инвестиционный характер или направлены на улучшение деловой репутации.

Если же деятельность ведется с прибылью, то следует оценить налоговую нагрузку при разных объектах с учетом структуры затрат и действующей в регионе ставки. Без такого анализа невозможно сказать с уверенностью, будет ли выгодно использование упрощенки с базой «доходы минус расходы».

Особенности ООО на УСН доходы минус расходы

ООО на упрощенке освобождается от:

  • налога на прибыль (за исключением налога с дивидендов и с других операций, предусмотренных п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • налога на имущество (за исключением налога с недвижимости по кадастровой стоимости);
  • НДС (за исключением импортных операций, операций по договорам доверительного управления, простого товарищества и др.).

От функций налогового агента ООО на УСН не освобождается.

Некоторые уплаченные налоги могут быть приняты для целей снижения налоговой базы по единому упрощенному налогу.

Особенности упрощенца — ИП на доходы минус расходы

Предприниматель на упрощенке освобождается от уплаты таких налогов:

  • НДФЛ в части предпринимательской деятельности;
  • НДС за исключением налога при импорте и по операциям из ст. 174.1 НК РФ.

В отношении этих налогов освобождение не действует, когда предприниматель выполняет функции налогового агента.

Естественно на вычеты по уплаченному НДС налогоплательщик права не имеет. Но зато может включать сумму налога в расходы. Это касается и организаций.

В отношении налога на имущество для ИП действует правило освобождения с тем же исключением, что и для ООО.

Учет расходов и доходов на упрощенке

Доходы и расходы принимаются по кассовому методу. Это предусмотрено ст. 346.17 НК РФ. То есть обязательных условием является их оплата. При этом есть нюансы при получении доходов в материальной форме или при взаимозачетах.

Датой получения дохода или начисления расхода является дата подписания акта или соглашения в случаях взаимозачета, переуступки долга и т. п.

Аналогичная ситуация и в случае получения дохода не в денежном выражении – датой считается момент подписания акта приема-передачи или иного подобного документа.

Как ведется налоговый учет при УСН доходы минус расходы

Все доходы и расходы упрощенца отражаются в основном налоговом регистре – книге учета доходов и расходов. Форма ее утверждена в приложении № 1 приказа Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Книга может заполняться несколькими способами:

  • с помощью специальных программных продуктов;
  • вручную в Word или Excel;
  • ручкой в уже готовой форме.

В любом случае по окончании года листы при необходимости распечатываются, прошиваются, пронумеровываются. На обороте последнего листа на сшивке ставится печать и подпись.

Если упрощенка совмещается с другими системами налогообложения, то закон обязывает вести раздельный учет хозяйственных операций и активов налогоплательщика.

Доход при УСН доходы минус расходы: что относится?

Для определения доходов на упрощенке опираться следует на ст. 346.15 НК РФ. Которая в свою очередь отсылает к главе по налогу на прибыль. Условия для определения облагаемых доходов на упрощенке и ОСНО аналогичны.

Если полученные доходы приходится возвращать, но они принимаются к вычету в том отчетном периоде, в котором такой возврат состоялся (сумма не включается в расходы, а уменьшает доходы отчетного периода).

Расходы при УСН доходы минус расходы: что относится?

С расходами ситуация иная. Если для целей главы 25 НК РФ принимаются к налоговому учету все расходы, которые являются экономически обоснованными, то для упрощенки перечень строго регламентирован законодателями.

Все расходы, которые могут снизить налогооблагаемую базу, перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

По некоторым затратам есть нюансы. Так, расходы по основным средствам принимаются следующим образом:

  • актив должен быть оплачен (возможно, частично) и введен в эксплуатацию;
  • оплаченная стоимость основного средства снижает налоговую базу единовременно в одном налоговом периоде, но с разбивкой по оставшимся до конца года отчетным периодам в равных долях (то есть, если расход состоялся в первом квартале, то ежеквартально будет списываться четверть, а если в четвертом квартале – то база будет снижена сразу на всю сумму).

Расходы по товарам принимаются в момент их реализации, если к этому времени они уже были оплачены.

УСН доходы минус расходы: пример расчета налога

Рассмотрим, как считать налог и авансовые платежи в течение года на примере деятельности ООО «Атракцион». Предприятие работает в регионе, в котором снижение ставки налога не предусмотрено.

В первом квартале доходы и расходы составили:

Доходы

Получен аванс

175 400

Получена оплата за оказанные ранее услуги

1 400 000

Итого доходы

1 575 400

Расходы

Оплачены начисленные зарплата и страховые взносы

289 300

Оплачены услуги сторонних организаций

99 560

Оплачены банковские услуги

7 500

Итого расходы

396 360

Налоговая база

1 179 040

Авансовый платеж за 1 квартал

176 856

Во втором квартале кроме текущей деятельности состоялось приобретение основного средства. Его стоимость согласно требованиям НК РФ распределяется на 3 квартала:

Доходы

Возвращен аванс покупателю в связи с расторжением договора

- 175 400

Получена оплата за оказанные услуги

1 355 000

Итого доходы

1 179 600

Расходы

Оплачены начисленные зарплата и страховые взносы

289 300

Оплачены услуги сторонних организаций

99 560

Оплачены банковские услуги

7 500

Оплачено приобретенное основное средство на общую сумму 2 100 000 руб., во 2 квартале принимается в расходы 1/3

700 000

Итого расходы

1 096 360

Налоговая база

83 240

Авансовый платеж за 2 квартал

12 486

В третьем квартале картина была следующая:

Доходы

Получена оплата за оказанные услуги

1 355 000

Итого доходы

1 355 000

Расходы

Оплачены начисленные зарплата и страховые взносы

289 300

Оплачены услуги сторонних организаций

99 560

Оплачены банковские услуги

7 500

Приняты расходы по приобретенному во 2 квартале основному средству

700 000

Итого расходы

1 096 360

Налоговая база

258 640

Авансовый платеж за 3 квартал

38 796

В 4 квартале операции аналогичны:

Доходы

Получена оплата за оказанные услуги

1 355 000

Итого доходы

1 355 000

Расходы

Оплачены начисленные зарплата и страховые взносы

289 300

Оплачены услуги сторонних организаций

99 560

Оплачены банковские услуги

7 500

Приняты расходы по приобретенному во 2 квартале основному средству

700 000

Итого расходы

1 096 360

Налоговая база за 4 квартал

258 640

Налоговая база за год

1 779 560

Налог за год по ставке 15 %

266 934

Минимальный налог за год (1% от годовых доходов)

5 465 000 * 1% = 54 650

Итого налог за год

266 934

Подводные камни налогообложения при УСН доходы минус расходы для ИП и ООО

Часто принимая решение о переходе на упрощенку, юрлица и предприниматели забывают о том, что необходимо восстановить НДС. Иногда эта сумма налога, которую снова придется заплатить в бюджет, может существенно ударить по экономике предприятия или ИП.

Восстановлению подлежат суммы НДС со всех активов, которые числятся на балансе на дату перехода. Это могут быть:

  • основные средства и нематериальные активы (налог восстанавливается с остаточной стоимости);
  • товары и материалы на складе (налог со стоимости остатка).

А вот по полученным авансам от покупателей налог можно предъявить к вычету из бюджета, если предварительно вернуть часть аванса обратно контрагентам.

Еще одним не всегда очевидным моментом является то, что налогоплательщики, участвующие в договорах простого товарищества или доверительного управления, не могут самостоятельно выбрать объект налогообложения. Для них «доходы минус расходы» обязательны к применению.

Минусы УСН доходы минус расходы

Очевидных минусов для упрощенке с доходов за минусом затрат два:

  • закрытый перечень расходов, снижающих налоговую базу;
  • наличие налога даже при убытке.

Но есть и другие минусы, которые касаются лишь некоторых налогоплательщиков. Например, необходимость оплачивать авансовые платежи, даже если по итогам года надо заплатить только минимальный налог. Особенно ощутимы такие авансы могут быть при переносе убытков прошлых лет (их можно учесть только по итогам года), а также при нюансах отнесения стоимости амортизируемого имущества на расходы.

Еще в некоторых случаях минусом может быть единовременное списание основных средств на расходы. Когда для целей расчета налога на прибыль стоимость основных средств списывается через амортизацию, то налоговая база может снижаться на эти суммы в течение почти неограниченного срока. А вот при упрощенке максимум, на который может рассчитывать налогоплательщик, это 10 лет (в течение этого периода можно принимать убыток прошлых лет для снижения налогооблагаемой базы).

А ведь если приобретен, например, дорогостоящий объект недвижимости, то за 10 лет использовать весь убыток от такого приобретения можно просто не успеть.

Перед подачей уведомления в налоговую о переходе на УСН следует внимательно просчитать все экономические последствия такого решения. Не всегда и не для всех упрощенка действительно окажется выгодной.


Срочно из редакции!

Оформите подписку сегодня и 6 номеров журнала вы получите в подарок! Подробнее > > > Телефон 8 800 550-15-57


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль