Как списывать входной НДС при УСН

3253

Упрощенцы не являются плательщиками НДС. То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров, работ и услуг. Однако при покупке ценностей у них появляется так называемый входной налог, который включается в цену покупки. Как учесть входной НДС, расскажем далее. При этом специфика учета будет зависеть от того, что именно вы приобрели.

Считайте налог с помощью сервиса: Калькулятор НДС



Ситуация № 1. Вы приобрели материалы

Налоговый учет. Входной НДС по материалам отражайте как самостоятельный расход -- в момент списания стоимости покупки. Поскольку входной НДС по приобретенным материалам в перечне расходов, учитываемых при «упрощенке», идет отдельным пунктом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, и записывать его в Книге учета нужно отдельно.

Напомним, списать цену материалов, вы сможете только после того, как оприходуете ценности и оплатите их поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В Книгу учета доходов и расходов после выполнения данных условий делайте две записи:

  • на сумму покупки, то есть на стоимость материалов, без НДС (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на величину «входного» НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03).

Если же вы оплатили не всю партию материалов, а лишь часть, то и налог признавайте в расходах частично (письмо Минфина России от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135). То есть отнесите на затраты ту часть НДС, которая приходится на оплаченную величину ценностей (п. 4 чт. 164 НК РФ). Чтобы выделить налог из общей суммы оплаты воспользуйтесь ниже приведенной формулой. Расчет подтвердите бухгалтерской справкой.

Сумма «входного» НДС, которая приходится на оплаченную стоимость материалов

=

Сумма оплаты

×

18/118 (10/110)

Применительно к данной формуле обращаем ваше внимание на такой момент. Если материалы у вас облагаются по ставке 18%, то в формулу подставляйте показатель 18/118. Если по тарифу 10% -- то 10/110.

Бухучет. НДС отражайте в стоимости материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Ведь «упрощенцы» не являются плательщиком НДС. Поэтому этот налог для вас не будет возмещаемым (п. 2 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, на всю цену покупки, вместе с НДС, делайте запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

-- отражена стоимость материалов, включая входной НДС.

В тоже время на практике многие бухгалтеры, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, учитывают входной НДС отдельно от цены покупки -- на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Так вот, такие действия не являются каким-либо нарушением. Однако они не помогут достичь единства учета. Ведь в налоговом учете вы списываете в расходы НДС сразу после оплаты материалов. А в бухучете -- после отпуска в производство независимо от того, когда материалы были оплачены (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). То есть НДС будет списываться в разное время. Поэтому, выделять этот налог отдельно, нужно лишь в налоговом учете при УСН. В бухучете можно только сильнее запутаться. Ведь в этом случае вам придется отдельно списывать в расходы стоимость материалов и относящийся к ним налог. Но, если вы все-таки решите учитывать НДС отдельно в бухучете, то закрепите такой порядок учетной политикой.

Один важный момент. Независимо от того, выделяете вы НДС на счете 19 или учитываете его в стоимости покупки, рекомендуем вам вести аналитический учет по поставщикам на счете 60. Тогда на основании данных бухучета вы сможете легко узнать, погашена задолженность перед поставщиком материалов или нет. И не запутаетесь в своих оплатах.

Ситуация № 2. Вы купили основные средства

Налоговый учет. НДС, который вы уплатили при приобретении основных средств, включайте в первоначальную стоимость объектов. То есть учитывайте его в цене имущества, а не отдельно. Соответственно списывайте налог вместе с расходами на покупку основных средств по мере их оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, если она необходима (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И признавайте затраты ежеквартально равными долями в течение первого года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Такой порядок учета объясняется тем, что согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ первоначальная стоимость основных средств при УСН определяется в порядке, установленном законодательством о бухучете. А в пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорится, что в первоначальную стоимость основных средств относятся, в том числе, и невозмещаемые налоги. А так как «входной» НДС «упрощенцы» не имеют право принять к вычету, этот налог будет для них невозмещаемым. Поэтому, повторимся, он учитывается в стоимости основных средств.

В Книге учета доходов и расходов затраты на покупку основных средств показывайте вместе с «входным» НДС. Отдельной строкой налог в Книге не выделяйте. В частности, стоимость объекта с НДС отразите в разделе 2 Книги после выполнения всех условий, необходимых для признания затрат. Запись в разделе 2 сделайте на всю оплаченную первоначальную стоимость основного средства.

В разделе 1 списывайте эту стоимость равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Например, если все условия выполнены в I квартале 2016 года, то 30 июня, 30 сентября и 31 декабря спишите в расходы по ¼ первоначальной стоимости основного средства.

Бухучет. Как уже было сказано выше, НДС для «упрощенцев» является невозмещаемым налогом. И его необходимо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). А так как и в налоговом учете расходы на покупку основных средств списываются вместе с НДС, то выделять на счете 19 «входной» НДС вообще не имеет смысла. Сделав так, вы просто неправильно определите первоначальную стоимость объекта и тем самым занизите налоговые расходы.

Поэтому все затраты, связанные с покупкой основного средства, вместе с НДС собирайте на счете 08. А после того, как объект будет введен в эксплуатацию, перенесите все расходы на счет 01. Именно отнесение объекта на счет 01 будет свидетельствовать о том, что он принят к учету. После этого вы сможете отразить оплаченную первоначальную стоимость в разделе 2 Книги учета доходов и расходов.

Как и в случае с материалами, рекомендуем вести аналитический учет по поставщикам основных средств на счете 60. Тогда узнать о том, оплачен ли объект, вы сможете по данным бухгалтерского учета.


Срочно из редакции!

Дарим уютный плед и скидку 15% при подписке в августе Подписаться >>>


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль