Расчет среднего заработка: сравнительный анализ двух положений

1040
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
В конце прошлого года вышло постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, утвердившее новое Положение об особенностях исчисления средней заработной платы (далее — Положение) вместо введенного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. С какого числа следует им руководствоваться, указано не было. В таких случаях документы вступают в силу через семь дней после официальной публикации (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763). Постановление № 922 появилось в «Российской газете» 29 декабря 2007 года, поэтому Положение начало действовать 6 января 2008 года.
Прежде всего отметим, что Положение применяется для определения среднего заработка во всех случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, среди которых самые распространенные — оплата ежегодного отпуска, начисление компенсации за неиспользованный отпуск и заработной платы за время нахождения работника в командировке.
Интересный момент. Средний заработок для расчета социальных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет) вычисляется по-другому — согласно Положению о среднем заработке, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, которое не утратило силу и сейчас. Таким образом, для разных целей значения среднего заработка могут быть неодинаковыми.
См. статью «Определяем средний заработок для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам» // Упрощенка, 2007, № 9

В помощь бухгалтеру: Производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Состав среднего заработка

Виды выплат, включаемые в средний заработок для определения размера отпускных (компенсаций и командировочных), приведены в пункте 2 Положения. По-прежнему это заработная плата, рассчитанная в соответствии с системой оплаты труда (по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, процентам от выручки и т. д.), надбавки, доплаты, премии, вознаграждения и прочие выплаты, в том числе в натуральной форме. Что появилось нового? Подпункт «е»: денежное содержание, положенное муниципальным служащим за отработанное время. Правда, на самом деле он не дополняет, а уточняет имевшийся список. Раньше выплаты муниципальным служащим тоже учитывали, но по подпункту «а» — заработная плата, начисленная по тарифным ставкам (должностным окладам). Изъят подпункт «з». Согласно ему в расчет входила разница в должностных окладах работника, перешедшего на более низкооплачиваемую работу (должность) с сохранением предыдущего оклада. То есть теперь признается только реальный оклад. Зато добавлен подпункт «о» — другие виды выплат, применяемые у работодателя. Он позволяет учитывать все начисления, предусмотренные системой оплаты труда, если, конечно, они не указаны в пунктах 3 и 5 Положения.
Вставлен новый пункт (в Положении он под номером 3), согласно которому в средний заработок не включаются социальные выплаты и суммы, не относящиеся к оплате труда. Поэтому материальная помощь, плата за питание, проезд, обучение, отдых на него не повлияют. Кстати, подобные выплаты и раньше не учитывались, потому как на основании пункта 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213, в расчет входили только начисления, предусмотренные системой оплаты труда. А выплаты социального характера таковыми не являются.
Из-за изменений в Трудовом кодексе, действующих с октября 2006 года, подкорректирован пункт 4, касающийся расчетного периода. Напомним: средний заработок для исчисления отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск определяется уже не за три, а за 12 месяцев.
Пункт 5 содержит несколько поправок. В нем перечислены периоды и выплаты, не принимаемые в расчет. К таким выплатам относятся суммы, определяемые из среднего заработка (отпускные, командировочные и пр.), начисления за дополнительные выходные, а также пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. В подпункте «а» появилась фраза «за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ». Это означает, что суммы оплаты времени кормления следует учитывать при определении размера среднего заработка. Подпункт «ж» о положенных днях отдыха (отгулах) убрали. В то же время оставили подпункт «е», затрагивающий законное освобождение от работы с полным, частичным сохранением заработной платы или без него. То есть, как и раньше, время отгулов не берется в расчет — только уже на основании другого подпункта.
Узнайте самую важная и актуальную информацию по теме суммированный учет рабочего времени  на семинаре 20 мая в Москве.
Лектор – Воробьева Елена Вячеславовна
Посмотреть программу семинара и зарегистрироваться можно прямо сейчас!

Пример 1

10 марта 2008 года С.К. Смирнов, работник ООО «Криптон», применяющего УСН, собирается в отпуск.
С марта 2007 года по февраль 2008-го выплаты в его пользу составили 342 750 руб., из них: отпускные — 28 750 руб., компенсация за питание — 32 500 руб., материальная помощь — 5000 руб.
Какая сумма выплат войдет в расчет среднего заработка для начисления отпускных?
Согласно пункту 4 Положения средний заработок определяется исходя из выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который производятся начисления. При этом календарным считается полный месяц — от своего первого до последнего дня.
Так как отпуск работника начнется 10 марта, в расчете должны присутствовать выплаты с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008-го, указанные в условии. Но не все. Отпускные определяются по среднему заработку, поэтому 28 750 руб. в него не войдут. Как и выплаты, не имеющие отношения к оплате труда (п. 3 Положения), в данном случае сумма за питание (32 500 руб.) и материальная помощь (5000 руб.).
Таким образом, в расчет среднего заработка будет включено 276 500 руб. (342 750 руб. – 28 750 руб. – 32 500 руб. – 5000 руб.).
Перейдем к определению среднего заработка в некоторых нестандартных ситуациях.

Если расчетный период отработан не полностью

Чтобы узнать средний заработок (кроме случаев суммированного учета рабочего времени), нужно вычислить среднедневной заработок и умножить его на число оплачиваемых дней.
Среднедневной заработок (по общему правилу, не охватывающему отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск) равен частному от деления суммы выплат на дни, отработанные в расчетном периоде (п. 9 Положения).
При определении среднего заработка для расчета отпускных и компенсаций сумма выплат делится на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,4 (п. 10 Положения).

Ситуация

Если в расчетном периоде нет отработанных дней

Допустим, работнику нужно начислить выплаты из среднего заработка, но у того в расчетном периоде не отработано ни одного дня и нет никаких выплат или же весь период пришелся на время, не включаемое в расчет согласно пункту 5 Положения. Как действовать, подскажут пункты 6—8 Положения. Берут начисления за предыдущий период, равный расчетному, а если и в нем не было отработанных дней — начисления за месяц, который нужно оплатить исходя из среднего заработка. Если же ни тех, ни других не окажется, средний заработок определяют по тарифной ставке или окладу

Обратите внимание

Средний заработок для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск для работников, которым введен суммированный учет рабочего времени, определяется по тем же правилам (среднедневной заработок получаем, разделив выплаты на 12 и на 29,4). Прочие выплаты из среднего заработка для данной категории работников начисляются из среднечасового заработка, умноженного на количество рабочих часов в оплачиваемом периоде (п. 13 Положения).
Изменилось вычисление среднедневного заработка при неполной отработке расчетного периода и наличии интервалов, исключаемых из него согласно пункту 5 Положения. Заметим: расчетный период составляет 12 месяцев, и ситуация, когда они отработаны подряд, встречается довольно редко. Хотя бы потому, что ежегодный отпуск в 28 календарных дней для всех обязателен (ст. 122 ТК РФ). Так что советуем внимательно ознакомиться с новым порядком.
Уточнено, какие часы нужно учитывать: рабочие часы по графику работника, а не часы по календарю рабочей недели
Раньше число календарных дней в расчетном периоде определялось как число целиком отработанных месяцев, умноженное на 29,4, плюс число рабочих дней в неполных месяцах, скорректированное на коэффициент 1,4. Теперь коэффициента нет, а календарные дни в неполном месяце — это среднемесячное число (29,4), деленное на все дни в данном месяце и умноженное на календарные дни, соответствующие отработанному интервалу. Формула выглядит так:
КД = 29,4 х n + 29,4 : КД1 х КДр1 + 29,4 : КД1 х КДр2 + … + 29,4 : : КДi х КДрi,
где КД — календарные дни в расчетном периоде;
n — полностью отработанные месяцы;
КД1, КД2, КДi — всего календарных дней в первом, втором, …, i-м месяцах, отработанных не полностью;
КДр1, КДр2, КДрi — календарные дни, которые пришлись на отработанный период в первом, втором, …, i-м месяцах, отработанных не полностью.
Они определяются так: из общего числа календарных дней соответствующего месяца вычитаются календарные дни, приходящиеся на время, которое исключается из расчетного периода

Пример 2

Рассчитаем С.К. Смирнову (см. пример 1) сумму отпускных за 14 календарных дней отпуска при условии, что март 2007 года — февраль 2008-го он отработал полностью, кроме 28 календарных дней отпуска — с 2 по 29 июля.
С.К. Смирнов отработал полностью 11 месяцев и три календарных дня (в июле — 31 день, из них 28 он был в отпуске).
Определим, сколько календарных дней было в расчетном периоде:
29,4 дн. х 11 + 29,4 дн. : 31 дн. х 3 дн. = 326,25 дн.
Среднедневной заработок сотрудника составит 847,51 руб. (276 500 руб. : 326,25 дн.), а сумма отпускных — 11 865,14 руб. (847,51 руб. х 14 дн.).
И последнее. Если трудовым договором предусмотрено неполное рабочее время (неполная неделя), среднедневной заработок для отпускных и компенсаций исчисляется обычно. То есть в расчет все так же входит среднемесячное число календарных дней (29,4) и число календарных дней, которые приходятся на время, отработанное в расчетном периоде.

Если в расчетном периоде начислялись премии

Немного по-другому, чем раньше, будут включаться в расчет среднего заработка премии и вознаграждения (п. 15 Положения). Ежемесячных выплат изменения не коснутся: они по-прежнему войдут в расчет целиком, не более одной выплаты за одни и те же показатели.
Разовые премии тоже учитываются. Полностью, если период, за который они выданы, не превышает расчетный, или в соответствующих долях за месяцы расчетного периода. Поясним последнюю ситуацию. Представим, что сотрудник, собирающийся в отпуск в июне, выполнял определенное задание на протяжении 14 месяцев и по окончании работ в апреле получил премию. При расчете отпускных она учитывается в размере 1/14 суммы премии, умноженной на 12 месяцев расчетного периода.
Все поощрения за годовые итоги или выслугу лет, начисленные за календарный год перед периодом, который нужно оплатить из среднего заработка, всегда включаются полностью. Кстати, раньше это было не так: их брали в суммах, приходящихся на каждый месяц расчетного периода (как и все премии и вознаграждения, выплачиваемые за период, превышающий один месяц).
Если время, за которое выдавались премии, отработано не полностью или совпало с интервалами, не попадающими в расчет на основании пункта 5 Положения, правило следующее. Премии, не зависящие от рабочего графика (ежемесячные, ежеквартальные и т. д.), включаются пропорционально отработке. Премии, уже рассчитанные с учетом фактически отработанного времени, — в начисленном размере.
Напомним, что согласно действовавшему ранее положению за не полностью отработанный период включить премии в начисленном размере можно было только в двух случаях. Во-первых, если выдавалась премия за месяц, причем вместе с заработной платой, а во-вторых, если работник трудится в организации не полный период, за который выдаются премии, а сами премии начислены с учетом фактически отработанного времени.
Теперь же «упрощенцы» вправе учесть полную сумму премии, даже если сотрудник числился календарный год, но этот период полностью не отработан. Нужно только отметить в приказе, что размер премии определяется с учетом отработанного времени.

Пример 3

В.С. Завьялов, работник ООО «Заря», применяющего УСН, собирается в отпуск 24 марта 2008 года. С марта 2007-го по февраль 2008 года ему, кроме основных выплат, начислялись ежемесячные премии за улучшение качества продукции на общую сумму 62 000 руб. (за июнь, август, сентябрь и декабрь 2007 года). За III квартал 2007 года была выдана премия за выполнение плана по продажам в размере 18 000 руб., а 5 марта 2008 года начислена 13-я зарплата за 2007 год, равная 24 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Какая сумма премий войдет в средний заработок для начисления отпускных?
Премии за месяц начислялись только по одному показателю — качеству продукции, поэтому их следует учесть полностью. Премию за выполнение плана по продажам также берем в расчет, так как период, за который она начислена (квартал), не превышал расчетный. Включаем в расчет и премию за 2007 год, хотя ее начислили, когда расчетный период уже закончился. Общая сумма премий, которая войдет в средний заработок В.С. Завьялова, составит 104 000 руб. (62 000 руб. + 18 000 руб. + 24 000 руб.).

Если в расчетном периоде повышались оклады или тарифы

Правила для этого случая не изменились. Как и раньше, при росте окладов или тарифов по организации в целом в расчетном периоде корректируются предшествующие выплаты. Если повышение произошло после расчетного периода, но до начала периода, оплачиваемого из среднего заработка, следует пересчитать среднедневной заработок, применив коэффициент. Если же это случилось в период, когда за работником сохранялась средняя заработная плата, ему нужно доплатить, причем коэффициент применяется к суммам, начисленным после повышения тарифов (окладов).
Итак, общий порядок прежний. Однако в некоторые моменты внесена ясность. Так, было непонятно, какие выплаты корректировать, пересчитывая средний заработок. Теперь в предпоследнем абзаце пункта 16 Положения указано: тарифные ставки и оклады, а также надбавки, установленные к окладам, тарифным ставкам или вознаграждению в фиксированном размере (в процентах, в кратной величине).
Выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам или вознаграждению в диапазоне значений (в процентах или кратной величине; например, в размере от 10 до 30% должностного оклада), на коэффициент умножать не нужно. Не подлежат корректировке также выплаты, установленные в абсолютном размере, на которые оклад или тариф не влияет (например, премия в размере 15 000 руб.).

Пример 4

И.П. Смирнов, работающий менеджером в ООО «Пирс», применяющем УСН, собирается в отпуск с 18 марта 2008 года. С 1 февраля этого года в организации были повышены оклады всех работников на 20%. Сумма премий, включаемых в расчет среднего заработка, — 74 000 руб., в том числе за февраль 2008 года — 8000 руб.
Нужно ли корректировать премии за период до повышения окладов, если они начислялись в размере 20% от величины оклада работника?
Работник собирается в отпуск с 18 марта, следовательно, расчетный период, за который будет определяться средний заработок для начисления отпускных, — с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008 года. Тарифы были повышены в расчетном периоде, поэтому с целью учета при расчете среднего заработка начисления, произведенные исходя из должностного оклада И.П. Смирнова до 1 февраля 2008 года, корректируются на коэффициент 1,2.
Размер премии И.П. Смирнову установлен в фиксированном размере (20% от оклада), поэтому согласно пункту 16 Положения при определении среднего заработка их также нужно корректировать. Разумеется, премию за февраль 2008 года, начисленную уже по новым тарифам, индексировать не нужно.
Таким образом, сумма премий, включаемая в расчет среднего заработка, составит 87 200 руб. [(74 000 руб. – 8000 руб.) х 1,2 + 8000 руб.].

Средний заработок для оплаты учебных отпусков

В новом Положении появился пункт 14 о расчете среднего заработка для оплаты дополнительного учебного отпуска. Теперь будут оплачиваться все его календарные дни, в том числе нерабочие праздничные. Начисления производятся на основании справки-вызова из учебного заведения.
Дополнительные учебные отпуска подробно обсуждались в статье «Если ваши работники учатся» // Упрощенка, 2007, № 10

Пример 5

О.А. Савицкая, менеджер ООО «Салют», применяющего УСН, принесла в бухгалтерию справку-вызов из высшего учебного заведения на учебный отпуск с 1 по 10 марта 2008 года включительно. Среднедневной заработок О.А. Савицкой — 1258,25 руб. Рассчитаем сумму ее отпускных.
В соответствии с пунктом 14 Положения оплачиваются все дни учебного отпуска, в том числе нерабочие праздничные (в нашем случае — 8 марта). Таким образом, отпускные О.А. Савицкой составят 12 582,5 руб. (1258,25 руб. х 10 дн.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль