Что отражать в учетной политике?

8872
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Чтобы сориентироваться, для начала попробуем поточнее определить, что, собственно, за зверь эта учетная политика предприятия. Действительно ли потребуется сложный документ, который под силу лишь особо подготовленному специалисту? А не бывает ли и учетная политика «упрощенной»?
Давайте внимательно поработаем c законодательной и нормативной базой учетной политики, и многое наверняка станет ясным.

Ключевые установки

Интересующее нас понятие раскрывает пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Под учетной политикой понимается принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н
Далее, в пункте 3 указано, что в части формирования учетной политики данное Положение действительно независимо от организационно-правовых форм предприятия. В части же раскрытия учетной политики оно распространяется на те предприятия, которые обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность.
Итак, под действие закона подпадают все, в том числе и применяющие УСН. Значит, и мы можем заняться выработкой своей учетной политики. А вот нужно ли это? Остановимся подробнее на пунктах ПБУ, которые непосредственно затрагивают налогоплательщиков-«упрощенцев».

   

На заметку

Обязаны ли вы публиковать свою отчетность?

Это можно узнать, обратившись к статье 16 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты годовой деятельности обязаны обнародовать открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые общества, биржи, инвестиционные и тому подобные фонды.
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, их представительства и филиалы на территории России, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования должны публиковать квартальную отчетность.
Из всех указанных организаций на УСН могут перейти только открытые акционерные общества, если соответствуют прочим критериям применения этого налогового режима

Оценка необходимости формирования учетной политики

Часть 2 ПБУ 1/98 посвящена формированию учетной политики. Наша задача — понять, насколько это актуально для организации, применяющей УСН. Анализ элементов учетной политики представлен в табл. 1.
Даже беглый просмотр дает понять, что выработка собственной учетной политики важна для всех, а соответствующий документ поможет вести бухгалтерский учет более упорядоченно и формализованно. Иной вопрос, обязаны ли «упрощенцы» иметь такой документ и могут ли привлечь к ответственности при его отсутствии. Ответ мы найдем в публикациях ведомства по налогам и сборам.
См., например, в письме УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 № 21-09/12333
С одной стороны, Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность «упрощенцев» представлять в налоговые органы вместе с отчетностью документ об учетной политике. С другой — он является необходимым для любой организации, и при осуществлении мероприятий налогового контроля проверяющий может его истребовать в соответствии со статьей 93 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление сведений грозит штрафом в размере 50 руб. за каждый отсутствующий документ. Сумма небольшая, и вероятность ее потери вряд ли скажется на выводах о необходимости документа об учетной политике.

Таблица 1. Оценка важности положений учетной политики при УСН

Положение В каком случае актуально Оценка (по 10-балльной системе)
1. Составление рабочего плана счетов бухгалтерского учета Ведется полный бухгалтерский учет; стандартный план счетов не подходит (необходимы собственные счета синтетического и аналитического учета) 6
2. Создание собственных форм первичных учетных документов, для которых типовые не предусмотрены Необычный вид деятельности (независимо от выбранного режима налогообложения); бухучет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов 6
3. Создание форм внутренней бухгалтерской отчетности Сложная структура организации; ведется управленческий учет 3
4. Разработка порядка проведения инвентаризации активов и обязательств Для любой организации (у всех без исключения есть активы и обязательства) 8
5. Выбор методов оценки активов и обязательств Ведется бухучет в полном объеме (частая необходимость в оценке: при каждом поступлении и выбытии ТМЦ) 10
6. Утверждение правил документооборота Для любой организации (чем формализованнее документооборот, тем меньше сложностей в бухгалтерской работе при условии ознакомления с правилами всех участников документооборота) 10
7. Создание технологии обработки учетной информации При большом штате бухгалтерии (для распределения функций) 4
8. Установление порядка контроля за хозяйственными операциями Служебные обязанности работников четко не зафиксированы в других внутренних документах 5
С теми же, кто находит, что его наличие полезнее самой организации, нежели ее взаимоотношениям с фининспектором, двигаемся дальше.

Учетная политика в целях налогового учета

До 2002 года термин «учетная политика» имел отношение только к бухгалтерскому учету. Однако с добавлением в Налоговый кодекс 1 января 2002 года главы 25, посвященной налогу на прибыль, он подразумевает и налоговый учет, то есть принципы учета НДС и налога на прибыль. Поэтому организации, применяющие обычный режим налогообложения, составляют два документа: для бухгалтерского и для налогового учета.

На заметку

Когда учетную политику можно изменить?

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 это возможно в следующих случаях:
  1. Сделаны поправки в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету.
  2. Разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета.
  3. Существенно изменились условия деятельности.
Все коррективы учетной политики должны быть внесены с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Имейте в виду: не считается изменением утверждение способа ведения учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые. Например, организация начала работать в новой отрасли, и для учета результатов требуются дополнительные положения учетной политики, или же один из ее прежних видов бизнеса стал облагаться ЕНВД. При этом оформляются не изменения, а дополнения к учетной политике. Если есть необходимость, они могут утверждаться и в середине года
Теперь разберемся, зачем «упрощенцам» ломать голову над налоговой учетной политикой. Ее роль понятна при многовариантности. Так, плательщики налога на прибыль выбирают метод учета доходов и расходов (начисления или кассовый), способ амортизации основных средств и т. д. Какой же выбор при УСН? Налог на прибыль и НДС в этом случае не уплачивается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) — их замещает единый налог.
Не будем спешить с выводами и обсудим возможность выбора более детально. Начнем с регистрации результатов деятельности в налоговом учете. Существуют единые правила: все обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ), но за организацией остается выбор способа (бумажный или электронный), а это уже предмет учетной политики.
Момент признания доходов и расходов тоже однозначен и строго регламентирован статьей 346.17 НК РФ. Налоговая амортизация основных средств и нематериальных активов при УСН не начисляется, поэтому и здесь вопрос закрыт. При общем режиме налогообложения учетная политика может касаться создания различных резервов, включаемых в расходы, но при «упрощенке» таких резервов нет.
Что же остается? Прежде всего указание на избранный ранее объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Затем (в случае принятия второго) — выбор методов оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров и услуг, а также методов оценки покупных товаров (см. подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 новой редакции НК РФ).
Напомним: согласно поправкам в главу 26.2 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с 2003 года, могут в 2006 году поменять объект налогообложения
Если организация совмещает упрощенную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, то в учетной политике ей необходимо отразить принципы раздельного учета доходов, расходов и имущества по видам деятельности.
Итак, статей набирается не так много. Поэтому при УСН советуем составлять не два, а один документ — приказ, в котором будет отражена и налоговая, и бухгалтерская учетная политика.

Состав «упрощенной» учетной политики

Обобщим наши выкладки таблицей (табл. 2), разъяснив самые существенные моменты бухгалтерской и налоговой учетной политики, чаще всего фиксируемые в приказах.

Таблица 2. Состав учетной политики при УСН

Элемент учетной политики Вид учета Какие налогоплательщики указывают Содержание
1. Объект налогообложения Налоговый Все Один из вариантов: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на расходы
2. Метод бухгалтерского учета Бухгалтерский Все Один из вариантов: 1) в полном объеме (учет всех хозяйственных операций); 2) учет только основных средств и нематериальных активов
3. Методы оценки сырья, материалов и покупных товаров Бухгалтерский и налоговый Для бухгалтерского учета — налогоплательщики, ведущие бухучет в полном объеме; для налогового — с объектом налогообложения доходы минус расходы Один из вариантов (п. 8 ст. 254, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)*: 1) по стоимости единицы ТМЦ; 2) по средней стоимости; 3) по стоимости первого по времени приобретения (ФИФО); 4) по стоимости последнего по времени приобретения (ЛИФО)
4. Способ начисления амортизации основных средств Бухгалтерский Все Один из вариантов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»): 1) линейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) списание стоимости по числу лет срока полезного использования; 4) списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)**
5. Способ начисления амортизации нематериальных активов Бухгалтерский Имеющие на балансе нематериальные активы; планирующие приобретение нематериальных активов Один из вариантов (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»): 1) линейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)**
6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Бухгалтерский Владеющие имуществом Периодичность проведения плановой инвентаризации и причины для внеплановой инвентаризации
7. Рабочий план счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский Ведущие полный бухгалтерский учет (при необходимости) Собственные формы с субсчетами***
8. Формы регистров для учета и других учетных документов Бухгалтерский Ведущие бухучет только по объектам основных средств и нематериальных активов. Те, которым требуются собственные учетные документы Удобные для заполнения специальные формы документов***
9. Правила документооборота Бухгалтерский и налоговый Все Виды документов и ФИО лиц, связанных с документом (автор, регистратор, подписывающий и т. д.)
10. Способ ведения Книги учета доходов и расходов Налоговый Все Бумажный или электронный
11. Принципы раздельного учета Налоговый Совмещающие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД 1) раздельный учет по видам деятельности доходов и расходов, облагаемых единым налогом при УСН или ЕНВД; 2) в случае невозможности раздельного учета — распределение общих расходов пропорционально доходам (п. 8 ст. 346.18 новой редакции НК РФ)
* Удобнее выбрать один метод и для бухгалтерского, и для налогового учета — при этом они будут максимально сходными.
** Применение одного из способов по группе однородных основных средств или нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в одну группу.
*** Лучше оформить в виде приложения к приказу об учетной политике.
Теперь перейдем к примерам.

Пример 1

ООО «Премьер» применяет УСН с объектом налогообложения доходы с 2003 года и не ведет бухучета в полном объеме (учет только по объектам основных средств и нематериальных активов). Подготовим приказ об учетной политике на 2006 год.
С примерными формами регистров бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов можно будет ознакомиться в одном из ближайших номеров
Так как в налоговом учете организация отражает только доходы и бухучета в полном объеме не ведет, количество пунктов, обязательных в учетной политике, будет минимальным. ООО «Премьер» применяет УСН уже 3 года, поэтому с 2006 года оно может поменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Укажем выбранный объект налогообложения и способ ведения Книги учета доходов и расходов. Это относится к налоговому учету. Теперь — бухгалтерский.
Во-первых, отметим, что «Премьер» не ведет бухучета в полном объеме, а только по объектам основных средств и нематериальных активов.
Во-вторых, выберем способы начисления амортизации по этим объектам.
В-третьих, утвердим формы регистров учета объектов основных средств и нематериальных активов.
Основные шаги учетной политики намечены. Оформим приказ (см. рис. 1).
При объекте налогообложения доходы организации обычно прибегают к наиболее простому варианту учетной политики. Усложним задачу.

Пример 2

ЗАО «Авиатор» использует УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Основной вид деятельности — оптовая торговля. В 2006 году общество намерено дополнительно заняться новым видом деятельности — предоставлением услуг по размещению рекламы, на который распространяется ЕНВД. Подготовим приказ об учетной политике на 2006 год.
С примером рабочего плана счетов бухгалтерского учета для «упрощенцев» можно ознакомиться в № 2 журнала «Упрощенка» за 2005 год
В этом случае потребуется учесть больше позиций. За основу приказа возьмем текст из примера 1. В связи с изменением условий работы к положениям по налоговому учету нужно добавить пункты о методах оценки ТМЦ и раздельном учете доходов и расходов, облагаемых налогами при УСН и ЕНВД. В бухгалтерскую часть не забыть вписать пункты о порядке проведения инвентаризации и рабочих планах счетов. А вот пункт о собственных формах для основных средств и нематериальных активов следует убрать, так как бухучет ведется в полном объеме и будут заполняться стандартные документы.
Теперь приказ будет выглядеть так, как показано ниже.

Рис. 1. Приказ об учетной политике к примеру 1

ПРИКАЗ

«26» декабря 2005 г. № 35
г. Москва

Об учетной политике ООО «Премьер»
в целях бухгалтерского учета и налогообложения на 2006 год
На основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Продолжить в 2006 году применение упрощенной системы налогообложения с выбранным в 2003 году объектом налогообложения доходы.
2. Книгу учета доходов и расходов вести в электронном виде.
3. Вести бухгалтерский учет только по объектам основных средств и нематериальных активов в связи с отсутствием необходимости ведения учета всех хозяйственных операций.
4. Применять линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.
5. Применять линейный способ начисления амортизации по всем объектам нематериальных активов.
6. Утвердить формы регистров для учета объектов основных средств и нематериальных активов.
7. Контроль за соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера П.П. Галкину.
Генеральный директор Скворцов А.В. Скворцов

Рис. 2. Приказ об учетной политике к примеру 2

ПРИКАЗ

«29» декабря 2005 г. № 87
г. Москва

Об учетной политике ЗАО «Авиатор»
в целях бухгалтерского учета и налогообложения на 2006 год

На основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Продолжить в 2006 году применение упрощенной системы налогообложения с выбранным в 2003 году объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2. Книгу учета доходов и расходов вести в электронном виде.

3. Вести бухгалтерский учет в полном объеме.

4. Утвердить рабочий план счетов.

5. Применять метод оценки по средней стоимости для учета сырья, материалов и покупных товаров в целях как бухгалтерского, так и налогового учета.

6. Инвентаризацию ТМЦ проводить ежеквартально, а также в случае смены материально ответственных лиц.

7. Применять линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

8. Применять линейный способ начисления амортизации по всем объектам нематериальных активов.

9. Вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым в соответствии с УСН и ЕНВД. В случае невозможности разделения расходов распределять их пропорционально долям в общем объеме доходов.

10. Контроль за соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера П.П. Галкину.

Генеральный директор Скворцов А.В. Скворцов

Мы рассмотрели вопрос только в рамках бухгалтерского и налогового учета. Если же организация ведет еще и управленческий учет, необходимо расширить учетную политику соответствующими положениями. Однако об этом читайте в одном из следующих номеров.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль