Корпоративный Новый год: проблемы с учетом?

1822
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Итак, намечается корпоративный праздник. Прикинем, какие предстоят траты. Во-первых, если мы захотим поручить его организацию сторонней фирме, то на ее услуги. Во-вторых, на аренду, если решим отмечать праздник в ресторане или кафе. Не забудем, конечно, о главном — праздничном столе. Что еще? Возможно, появится желание по-особому украсить зал или посмотреть концерт.

Налоговый учет праздничных расходов

Как известно, «упрощенцы» ведут налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Доходов от задуманного мероприятия, понятно, не предвидится. А как с расходами? «Обрадуем» сразу: их тоже. Почему?
В пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса сказано, что все расходы при УСН должны соответствовать критериям, указанным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Напомним: расходами являются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. С последним вопросов не возникает: все документы можно потребовать с поставщиков или составить самим (имеется в виду, внутренние). С экономическим обоснованием сложнее. Оно подразумевает, что затратами можно считать только средства, вкладываемые с целью получения дополнительного дохода. Совместное же празднование Нового года сюда никак не встраивается, а тот аргумент, что сплоченный коллектив лучше работает, для налоговых органов малоубедителен. Поэтому, увы, уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу на расходы, связанные с корпоративным праздником, не получится.
Казалось, если на банкет приглашены гости из других организаций, есть основание включить затраты в состав представительских расходов. Однако в пункте 2 статьи 264 НК РФ сказано, что к последним относятся средства, отпущенные на проведение официального приема и (или) обслуживание лиц, приглашенных для участия в переговорах. Это оплата угощения (включая барный ассортимент), транспорта, услуг переводчиков.
В этом же пункте специально отмечено, что затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний представительскими расходами не являются. А поскольку праздничные затраты относятся как раз к затратам на организацию развлечений, очевидно, что тема закрыта. Более того, для нас она закрыта еще и по той причине, что «представительские» перечнем расходов для «упрощенцев» не предусмотрены.
Перечень расходов «упрощенцев» дан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
Некоторые эксперты советуют включить «праздничные» суммы в расходы на оплату труда, предусмотрев трудовыми договорами участие служащих в коллективных мероприятиях. Статья 255 Налогового кодекса указывает, что к расходам на оплату труда относятся все выплаты и начисления в пользу работников, предусмотренные нормами законодательства и трудовыми договорами, поэтому предлагаемый шаг вполне правомерен. Однако он не приведет к уменьшению налоговой базы по единому налогу, так как такие расходы не будут считаться экономически обоснованными.
Ссылка на статью 255 присутствует при определении расходов УСН в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ
Заметим еще одну вещь. Если сошлись на том, что лучше всего фирму обслужит ее собственное кафе или столовая, имейте в виду: при УСН вложенные в праздник средства нельзя считать расходами.

Налогообложение праздничных расходов

А облагаются ли рассматриваемые затраты какими-нибудь налогами? Логично говорить о зарплатных налогах — ведь праздник организуется для сотрудников и затраты на него в определенной степени являются их доходами. Часть специалистов полагает, что расходы на организацию праздников следует облагать пенсионными взносами и НДФЛ (как, например, подарки). Для этого, по их мнению, нужно поделить все затраты на количество участников и на полученную сумму начислить налоги.
Однако эта точка зрения ошибочна. Невозможно точно рассчитать, во сколько для каждого сотрудника обошлось праздничное веселье, а между тем доход налогоплательщика носит исключительно адресный характер. Поэтому вопрос о начислении налогов снимается.
Теперь о взносах на обязательное пенсионное страхование. Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ налогооблагаемая база для них та же, что и для ЕСН. То есть представляет собой все выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Те, кто применяет общую систему налогообложения, не начисляют ЕСН и пенсионные взносы, ссылаясь на пункт 3 статьи 236 НК РФ. Здесь указано: не облагаются ЕСН выплаты, которые не являются расходами по налогу на прибыль у организаций и по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей. Про «упрощенцев», заметим, ни слова. По крайней мере к такому мнению пришли специалисты налоговых органов.
См., например, письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 № 18-12/3/18601
Но можно успокоить читателей журнала: на праздничные затраты начислять пенсионные взносы не нужно. Аргументы следующие.

Позиция

Арбитражный суд против начисления налогов с праздничных затрат

Президиум Высшего Арбитражного Суда выпустил информационное письмо от 21.06.99 № 42 с обзором практики споров, связанных с взиманием подоходного налога. Документу уже более пяти лет, но он по-прежнему актуален. Подоходный налог поменял название на НДФЛ, а суть налогообложения осталась прежней.
Пункт 8 содержит следующий вывод. Доход, вмененный налоговым органом физическому лицу в виде материального блага, включается в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу.
Реальная ситуация. Банк подал в суд на налоговую инспекцию по поводу завышения налогов: в совокупный годовой доход его работников была включена сумма денежных средств, выделенных руководством на проведение праздничных мероприятий. Суд удовлетворил иск банка, обосновав свое решение следующим образом. Налоговые органы не представили доказательств, позволяющих определить размер материальных благ и подтверждающих их использование каждым конкретным физическим лицом
Во-первых, как замечено раньше, данные средства в УСН расходами не признаются. Отсюда — нет необходимости прописывать в трудовых договорах пункт об участии работников в совместных мероприятиях, и, следовательно, произведенные затраты выплатами по трудовым договорам являться не будут.
Во-вторых, вспомним уже приведенные нами доводы по поводу НДФЛ. Пенсионные взносы начисляются на индивидуальные выплаты, а возиться с суммой, на которую «оттянулся» каждый из сотрудников, просто абсурдно.

Бухгалтерский учет расходов на праздник

С налогообложением разобрались. Затраты на корпоративную вечеринку расходами при УСН не являются и никакими налогами не облагаются. А как отразить их тем «упрощенцам», которые ведут бухгалтерский учет?
Здесь тоже все несложно. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» затраты на осуществление отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского и аналогичного характера причислены к внереализационным расходам.
См. пункт 12 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н
В бухгалтерском учете их следует отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».
Рассмотрим на примере, как провести в бухучете праздничные затраты.

Пример

ООО «Омега» применяет УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на расходы). 29 декабря 2005 года руководство решило устроить коллективную встречу Нового года. Для этого было намечено арендовать помещение кафе и заказать в нем праздничный ужин и развлекательную программу. Стоимость ужина в кафе составила 75 000 руб., музыкальной программы — 15 000 руб. Оплата всех услуг прошла 26 декабря 2005 года. Как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Как уже говорилось, при использовании УСН затраты на проведение корпоративного праздника расходами не являются и на величину налогов не влияют. Поэтому в Книге учета доходов и расходов никаких записей по этому поводу делать не нужно. (В налоговом учете при «упрощенке» отражаются только операции, влияющие на налогоблагаемую базу по единому налогу). В бухгалтерском же учете праздничные затраты следует отнести к внереализационным расходам (см. табл.).

Таблица. Бухгалтерские проводки

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1

Оплачен праздничный ужин

26.12.2005 60 51 75 000

Банковская выписка

2

Оплачены услуги музыкантов

26.12.2005 60 51 15 000

Банковская выписка

3

Отражены затраты, причисляемые к внереализационным расходам

29.12.2005 91-2 60 75 000

Акт выполненных работ

4 29.12.2005 91-2 60 15 000

Акт выполненных работ

Заметим, что если бы музыканты приглашались не через организацию (кафе), а как частные лица, то из оплаты их услуг ООО «Омега» должно было бы удержать НДФЛ как налоговый агент в соответствии со статьей 226 НК РФ. В пункте 4 указанной статьи говорится об обязанности налогового агента удерживать НДФЛ при фактической выплате доходов.
Таким образом, проблем у бухгалтера с проведением новогоднего вечера будет не так уж много.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль