Покупаем основные средства

1754
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Как всегда, разговор следует начинать с теории, то есть с порядка отражения соответствующих операций, предусмотренного главой 26.2 НК РФ.
Анализируя нормы данной главы, приходишь к выводу, что покупать основные средства уже в периоде применения «упрощенки» выгодно. И вот почему. В данном случае согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на приобретение основных средств принимаются в полном объеме после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.
Срок полезного использования основных средств определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

Что же касается основных средств, имеющихся на балансе при переходе на УСН с общего режима налогообложения, то их остаточная стоимость включается в затраты частями, как указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Так, стоимость основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы, списывается в течение одного года, если срок их службы составляет не более трех лет. Если он равен трем — пятнадцати годам, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год — 30% стоимости, а в третий — оставшиеся 20%. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет включается в расходы в течение десяти лет применения УСН. В течение налогового периода расходы на приобретение основных средств, относящихся к каждой из трех перечисленных групп, принимаются равными долями. И конечно, не следует забывать, что отражать в налоговом учете остаточную стоимость можно лишь в том случае, если основное средство оплачено поставщику.
Общие принципы включения в расходы затрат на приобретение основных средств показаны на схеме.
Схема. Порядок включения в расходы стоимости основных средств при «упрощенке»
Покупаем основные средства
С основными положениями НК РФ, регламентирующими правила налогового учета основных средств, разобрались. Пора поговорить о наиболее распространенных ошибках, которые допускают налогоплательщики на практике. Их можно разделить на два типа.

Ошибки в налоговом учете, связанные с приобретением основных средств во время применения УСН

Итак, самая простая, но чаще всего встречающаяся ошибка. Как правило, ее допускают те, кто впервые столкнулся с применением УСН и недостаточно изучил нормы главы 26.2 Налогового кодекса, посвященной данному налоговому режиму. Бухгалтер не списывает все затраты на приобретение основного средства в расходы, а начинает начислять налоговую амортизацию по аналогии с налогом на прибыль. Естественно, это приводит к искажению данных налогового учета. Сначала происходит завышение, а в следующие налоговые периоды — занижение налоговой базы по единому налогу.

Пример 1

ООО «Коса» применяет упрощенную систему налогообложения с 2005 года (объект налогообложения — доходы минус расходы). В ноябре общество приобрело морозильный прилавок стоимостью 25 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце морозильный прилавок был оплачен и введен в эксплуатацию. В декабре бухгалтер ООО «Коса» начислил амортизацию на морозильный прилавок в размере 480,77 руб. и списал эту сумму в расходы. Какие ошибки допустил бухгалтер?
Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Стоимость основных средств, приобретенных в периоде применения УСН, включается в расходы единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию. Бухгалтер ООО «Коса» должен был отразить полную стоимость морозильного прилавка 25 000 руб. после его оплаты и ввода в эксплуатацию (в ноябре 2005 года) в разделе II Книги учета доходов и расходов. Затем согласно правилам ее заполнения 31 декабря 2005 года (в последний день налогового периода) в разделе I среди расходов необходимо указать общую сумму затрат на приобретение основных средств. Это будет итоговое значение графы 13 раздела II. Кстати, если бухгалтер внимательно прочтет наименования всех граф раздела II, подобную ошибку он вряд ли допустит.
Итак, в IV квартале 2005 года налоговая база была завышена на 24 519,23 руб. (25 000 руб. – 480,77 руб.). А далее, в 2006 году, если бухгалтер не исправит ошибку, налоговая база окажется заниженной на сумму начисляемой амортизации.
Следует обратить особое внимание на то, что стоимость основных средств включается в расходы только после полной оплаты. При нарушении этого правила возникают ошибки.

Пример 2

В декабре 2005 года ООО «Колос», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, приобрело кассовый аппарат на сумму 15 000 руб. (без учета НДС). 19-го числа того же месяца общество заключило с ООО «Техника», у которого и был куплен кассовый аппарат, договор взаимозачета на 12 000 руб. В декабре кассовый аппарат введен в эксплуатацию. 31 декабря 2005 года бухгалтер ООО «Колос» отразил в Книге учета доходов и расходов затраты на приобретение основного средства на 15 000 руб. Какую ошибку допустил бухгалтер?
Стоимость основных средств, как и все остальные расходы при «упрощенке», принимается к налоговому учету только после полной оплаты. В условии сказано, что взаимозачетом закрыта только часть задолженности — 12 000 руб. Об оплате оставшихся 3000 руб. у нас информации нет. Поэтому на 31 декабря 2005 года кассовый аппарат считается оплаченным не полностью, и его стоимость нельзя включать в состав расходов. В разделе II Книги учета доходов и расходов затраты на приобретение кассового аппарата должны появиться только после его полной оплаты, то есть никак не в IV квартале 2005 года. А значит, и в разделе I стоимость кассового аппарата в числе прочих расходов на приобретение основных средств будет отражена в следующем налоговом периоде.
Заметим: частичную стоимость основных средств (в данном случае 12 000 руб.) нельзя включать в расходы, так как согласно правилам, указанным в главе 26.2 Налогового кодекса, основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы, списываются единовременно.
Кстати, что касается многочисленных споров по поводу включения или невключения в налоговую базу расходов в виде частичной оплаты основных средств, то с 1 января 2006 года вступят в силу изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ и устраняющие подобные разногласия. Так, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 в будущей редакции Кодекса гласит: расходы на приобретение основных средств «учитываются только по оплаченным основным средствамѕ используемым при осуществлении предпринимательской деятельности». Однако вернемся к примеру.
Как результат допущенной ошибки в IV квартале 2005 года у ООО «Колос» занижена налоговая база по единому налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, на 15 000 руб., то есть недоимка по налогу составит 2250 руб. (15 000 руб. х 15%).
Другим обязательным условием принятия расходов на приобретение основных средств является введение в эксплуатацию.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 и немного изменим их. Задолженность за кассовый аппарат была полностью закрыта взаимозачетом 26 декабря 2005 года. Однако акт о введении в эксплуатацию кассового аппарата был подписан только 10 января 2006 года. Бухгалтер ООО «Колос» отразил затраты на приобретение кассового аппарата 31 декабря 2005 года.
Здесь, как и в предыдущем примере, допущена ошибка. Право включить стоимость основного средства в состав расходов появляется у налогоплательщика только после оплаты этого имущества и ввода его в эксплуатацию. Кассовый аппарат введен в эксплуатацию 10 января 2006 года, то есть в I квартале будущего года. И хотя он был оплачен в IV квартале 2005 года, отразить его стоимость в разделе II Книги учета доходов и расходов можно будет 10 января 2006-го, а в разделе I — только 31 марта.
Итак, в IV квартале 2005 года у ООО «Колос» завышены расходы и тем самым на 15 000 руб. занижена налоговая база по единому налогу при УСН.
Далее еще одна ошибка: бухгалтер правильно определил сумму расходов и налоговую базу, но ошибся при заполнении Книги учета доходов и расходов. Конечно, в данной ситуации налог будет исчислен верно, так что негативные последствия минимальны. Однако если подобная ошибка допущена два и более раза в течение календарного года, налогоплательщику грозит штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Или 15 000 руб., если данное правонарушение совершено в течение более одного налогового периода (п. 2 той же статьи). Так что будьте внимательнее.

Пример 4

ООО «Время» применяет УСН и платит единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. В ноябре 2005 года общество приобрело ксерокс стоимостью 18 000 руб. (без учета НДС). 22-го числа того же месяца ксерокс был полностью оплачен, а 25-го — введен в эксплуатацию. Бухгалтер ООО «Время» отразил расходы на приобретение ксерокса в разделе I Книги учета доходов и расходов 25 ноября 2005 года. В чем ошибка?
Условия включения в расходы основного средства выполнены: ксерокс оплачен 22 ноября и 25-го введен в эксплуатацию. С этой стороны все верно. Однако бухгалтер ООО «Время» не учел, что расходы на приобретение основных средств при УСН отражаются только в последний день отчетного (налогового) периода. Неверно была заполнена Книга учета доходов и расходов, хотя налоговая база за IV квартал рассчитана правильно. Расходы на приобретение ксерокса в сумме 18 000 руб. должны быть отражены в разделе II Книги учета доходов и расходов 25 ноября 2005 года. А в раздел I расходы на приобретение основных средств переносятся итоговой суммой лишь 31 декабря 2005 года.

Ошибки, совершаемые при отражении в налоговом учете стоимости основных средств, купленных до перехода на УСН

При отнесении на расходы остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до перехода на «упрощенку», может быть допущено множество ошибок. Например, неправильно определен период, в течение которого основное средство списывается в расходы.

Пример 5

ООО «Замок» с 2006 года перешло на УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). На 1 января у общества имеется насос конденсатный со сроком полезного использования 30 месяцев и остаточной стоимостью 20 000 руб. Бухгалтер ООО «Замок» включил в расходы всю остаточную стоимость в I квартале.
Как отмечалось, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН и имеющих срок полезного использования не более трех лет, включается в расходы в течение одного года. Но не единовременно, а равномерно в течение всего года. Насос конденсатный имеет срок полезного использования 30 месяцев, поэтому его стоимость необходимо списывать ежеквартально по 5000 руб. (20 000 руб. : 4 квартала) в течение всего 2006 года. То есть в I квартале можно было отнести на расходы только 5000 руб.
В результате ошибки, допущенной бухгалтером, налоговая база по единому налогу при УСН за I квартал 2006 года занижена на 15 000 руб. (20 000 руб. – 5000 руб.). Поэтому в налоговом учете необходимо сделать исправления и далее равномерно включать в расходы оставшиеся 15 000 руб. в течение 2006 года.
Отметим: в данном случае, как и в первом примере, риск допустить такую ошибку невысок, если последовательно заполнять необходимые графы раздела II Книги учета доходов и расходов.
По этому поводу см. письмо Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88
А случается и так: оборудование было приобретено в период применения общего режима налогообложения, тогда же было оплачено, но введено в эксплуатацию только после перехода на УСН. Бухгалтер применяет правила, установленные для списания стоимости основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», и совершает ошибку. Это объясняется тем, что в соответствии с Положением о бухгалтерском учете основных средств ПБУ 6/01 капитальные вложения (то есть оборудование до ввода в эксплуатацию) к основным средствам не относятся. И для тех основных средств, которые приобретены до перехода, но введены в эксплуатацию в период применения УСН, действуют правила для основных средств, приобретенных при «упрощенке».

Ситуация

Основные средства для УСН и ЕНВД

Иногда организация совмещает два режима налогообложения для различных видов деятельности, например УСН применяется в оптовой, а ЕНВД — в розничной торговле. Как быть при этом с основными средствами?
С теми основными средствами, которые используются строго в одном виде деятельности, все ясно. Но как быть с общим имуществом, задействованным во всех сферах? Ведь мы не можем включить его полную стоимость в расходы при УСН — это будет ошибкой, так как согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕНВД совместно с другими режимами, обязаны вести раздельный учет имущества. Поясним на примере.
Организация оптовой и розничной торговли, применяющая УСН и уплачивающая ЕНВД, приобрела ксерокс, которым будут пользоваться все работники организации. Бухгалтер должен распределить стоимость ксерокса пропорционально, скажем, объему реализации. Если от розничной торговли получено 20% всех доходов (то есть они облагаются ЕНВД), значит, 80% стоимости ксерокса пойдет на затраты при «упрощенке». Объем реализации для сравнения берется за текущий квартал.
Кстати, с 1 января 2006 года подобное правило будет закреплено законодательно. А именно в пункте 8 статьи 346.18 будущей редакции НК РФ сказано: если налогоплательщик, совмещающий разные специальные налоговые режимы, не может разделить расходы при исчислении налоговой базы, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов
Отдельно следует обратить внимание на определение остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на УСН. Ее необходимо брать из данных налогового (регламентированного статьей 258 НК РФ), а не бухгалтерского учета. Тем более что данные бухгалтерского и налогового учета могут существенно различаться.

Пример 6

ООО «Природа» приобрело помещение под склад стоимостью 120 000 руб. (без учета НДС) и оплатило его в декабре 2005 года. С 2006 года общество перешло на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Помещение зарегистрировано и введено в эксплуатацию только в феврале 2006 года. Бухгалтер ООО «Природа» посчитал склад основным средством, приобретенным до перехода на УСН, и решил включать его стоимость в расходы на протяжении трех лет (50, 30 и 20% стоимости за каждый год). Прав ли он?
Нет, так как помещение зарегистрировано и введено в эксплуатацию в феврале 2006 года. То есть оно считается приобретенным в период применения УСН. 120 000 руб. нужно было списать единовременно и отразить в Книге учета доходов и расходов в I квартале 2006 года (в разделе II — в феврале на дату ввода в эксплуатацию, в разделе I — 31 марта). В итоге налоговая база ООО «Природа» в I квартале 2006 года оказалась завышена. Но в дальнейшем, если ошибка не будет исправлена, произойдет занижение налоговой базы на неправомерно списанные расходы и, как следствие, возникнет недоимка по налогу.

Пример 7

ООО «Заряд» с 2006 года применяет УСН (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов). На 1 января на балансе общества имеется легковой автомобиль, приобретенный и оплаченный в 2005 году. Первоначальная стоимость автомобиля — 352 700 руб. Определенный с помощью классификации основных средств срок полезного использования — 40 месяцев. Амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета за 5 месяцев 2005 года, — 44 087,5 руб. Для определения расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН, бухгалтер использовал остаточную стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета, то есть 308 612,5 руб. (352 700 руб. – 44 087,5 руб.). Как исказила налоговую базу такая ошибка?
Для легковых автомобилей стоимостью более 300 000 руб. амортизация начисляется с коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ)
Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования более трех лет списывается при УСН в течение трех лет — в этом бухгалтер не ошибся. Поэтому в I квартале 2006 года он включил в расходы 38 576,56 руб. (308 612,5 руб. х 50% : 4 квартала). Что неверно, так как остаточная стоимость основных средств должна определяться по данным налогового, а не бухгалтерского учета. А амортизация по данным бухгалтерского и налогового учета для легковых автомобилей различается. В налоговом учете амортизация меньше.
Поэтому амортизация по данным налогового учета за 2005 год составила только 22 043,75 руб. (44 087,5 руб. х 0,5). Соответственно остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2006 года — 330 656,25 руб. (352 700 руб. – 22 043,75 руб.). В I квартале 2006 года можно включить в расходы часть остаточной стоимости автомобиля в сумме 41 332,03 руб. (330 656,25 руб. х 50% : 4 квартала).
Итак, налоговая база за I квартал 2006 года оказалась завышена на 2755,47 руб. (41 332,03 руб. – 38 576,56 руб.). То есть допущенная ошибка — не в пользу налогоплательщика.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль