Учет предпринимателем материальных расходов

1876

Есть расходы, специфичные для конкретного вида деятельности, но есть и такие, что возникают практически у всех предпринимателей. К ним, в частности, относятся материальные расходы.

Из данной статьи вы узнаете:
• какие расходы относятся к материальным
• по какой стоимости учитывать материальные расходы
• как списывать расходы на покупку материалов при различных налоговых режимах

Какие расходы считаются материальными

Состав материальных расходов при общем режиме, системе налогообложения в виде ЕСХН и УСН с объектом доходы минус расходы определяется одинаково. А именно, по правилам главы 25 НК РФ. Поэтому чтобы узнать, какие расходы являются материальными обратимся к положениям статьи 254 НК РФ и кратко перечислим затраты, к ним относящиеся. Это:
• сырье и материалы, используемые в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
• материалы, используемые для упаковки или иной подготовки реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды;
• инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым; • комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
• топливо, вода и энергия всех видов, расходуемая на технологические цели, выработка всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями;
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
 


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

По какой стоимости учитывать материалы

В пункте 2 статьи 254 НК РФ указано, что стоимость сырья и материалов определяется ценой приобретения вместе с комиссионными вознаграждениями, уплаченными посредническим организациям, а также ввозными таможенными пошлинами и сборами, расходами на транспортировку и пр. Это означает, что в стоимость сырья и материалов следует включать все расходы, связанные с их приобретением.
 

Пример. Предприниматель, работающий на общем режиме, через посредника приобрел 150 кг сырья по цене 180 руб. за 1 кг (без НДС). Стоимость транспорт ных услуг на доставку составила 4000 руб. По какой цене следует отразить приобретенное сырье в налоговом учете?
Решение. Так как в стоимость сырья входят все затраты на приобретение, то плату за услуги посредника тоже нужно включить. Стоимость 150 кг сырья будет равна 31 000 руб. (180 руб. × 150 кг + 4000 руб.). Соответственно стоимость 1 кг сырья для налогового учета составит 206,67 руб. (31 000 руб. : 150 кг).
 

Налоговый учет материальных расходов

И при общем режиме, и при системе уплаты ЕСХН, и при УСН с объектом доходы минус расходы для списания всех видов расходов необходимо выполнить следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Во-первых, расходы должны быть документально подтверждены.
Во-вторых, расходы были обоснованы, то есть, осуществлены для деятельности, приносящей доход. Другими словами, если вы приобрели, скажем, строительные материалы для ремонта своей дачи, и дача эта не используется под офис или склад, то учесть стоимость этих материалов в расходах, уменьшающих налоговую базу, не получится.
Далее выясним, как именно списываются материальные расходы при различных объектах налогообложения.

Предприниматель применяет общий режим. Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ предприниматели на общем режиме включают в профессиональный вычет фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. На этом основании специалисты Минфина делают вывод, что предприниматели-«общережимники» вправе учитывать материальные расходы только в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (письмо от 18.04.2012 № 03-04-05/8-522). Это означает, что стоимость сырья и материалов включается в расходы в том периоде, когда изготовленная из этих материалов (сырья) продукция (выполненные работы, оказанные услуги) были реализованы.
Если же вы приобрели сырье и материалы впрок, то затраты на их покупку вы сможете учесть позднее, то есть опять же в том периоде, когда произведенные из них товары (работы, услуги) будут реализованы.

Пример. Индивидуальный предприниматель работает на общем режиме и выпекает хлебобулочные изделия. В марте 2015 года предприниматель приобрел 300 кг муки по цене 11 руб. за 1 кг (без НДС). Вся мука была оплачена в день покупки. На конец месяца 30 кг муки остались неиспользованными. Из остальной муки выпекли хлебобулочные изделия. Вся продукция была реализована в апреле. Что будет с расходами?
Решение. При общем режиме в расходы разрешается включить только стоимость тех материалов, которые относятся к реализованной продукции. Поэтому стоимость оставшихся 30 кг муки нужно перенести на следующий месяц. А расходы на покупку использованной в апреле муки массой 270 кг (300 кг – 30 кг) можно включить в расходы этого месяца. Сумма расходов составит 2970 руб. (11 руб. × 270 кг).

Предприниматель применяет УСН с объектом доходы минус расходы. «Упрощенцы» также имеют право учитывать материальные расходы сразу после оплаты, не дожидаясь списания сырья или материалов в производство. С этим согласен и Минфин России (письмо от 31.07.2013 № 03-11-11/30607). 
Более того, специалисты финансового ведомства отмечают, что корректировать расходы на стоимость остатков переданных в производство, но неиспользованных до конца месяца, материальных запасов, в соответствии с пунктом 5 статьи 254 НК РФ «упрощенцы» не должны. В данном случае с финансистами стоит согласиться. Ведь гораздо проще списывать в расходы все оплаченные сырье и материалы сразу после оплаты.

Предприниматель уплачивает ЕСХН. Плательщики ЕСХН учитывают материальные расходы, в том числе и стоимость сырья и материалов, сразу после оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
То есть, отслеживать, использованы ли материалы или сырье, и реализована ли изготовленная из них сельхозпродукция, для списания расходов не нужно.

Пример. Предприниматель выращивает фрукты и уплачивает ЕСХН. В марте 2015 года он приобрел для хозяйственных нужд 80 кг удобрения стоимостью 15 800 руб. Все удобрения были оплачены 25 марта. Когда коммерсант может отразить расходы?
Решение. Стоимость сырья и материалов плательщики ЕСХН вправе списать в расходы сразу после оплаты. Таким образом, ИП может сделать запись в Книге учета и включить в расходы 25 марта стоимость всех приобретенных удобрений, то есть 15 800 руб.
 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подпишитесь на популярные статьи

    Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Проверь знания

    Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

    Начать тест

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    Упрощёнка в Яндексе



    © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Упрощёнка» –
    об упрощённой системе налогообложения
    8 800 550-15-57

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
    Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

    
    • Мы в соцсетях
    Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

    Журнал Упрощенка

    «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

    Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

    Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

    Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

    Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль