Как правильно учесть убытки предпринимателя-«упрощенца», накопленные за предыдущие годы

2001
Подпорин Юрий
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
 

Самое важное в этой статье:

 

  •     
  • Какие ограничения по учету убытков сняты

  •     
  • В каких случаях нельзя переносить убыток

  •     
  • Разрешили списать все убытки прошлых лет



  •  

Предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налоговую базу по единому налогу на размер убытков, полученных в прошлых налоговых периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Мы расскажем о правилах переноса убытков, которые актуальны сегодня, а также об изменениях, которые нужно учесть бухгалтеру при расчете налоговой базы со следующего года.



В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.
Ограничение по списываемой сумме 

Итак, сейчас действует следующее ограничение: убыток прошлых налоговых периодов не может уменьшать налоговую базу, исчис-ленную по итогам текущего года, более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть списана в течение следующих десяти лет. 

ПРИМЕР 1. Предприниматель, применяющий УСН (объект «доходы минус расходы»), за 2004 год получил убыток в сумме 300 000 руб., а за 2005 год – в сумме 200 000 руб. В 2006 году доходы предпринимателя превысили расходы на 600 000 руб. (налоговая база).

В налоговой декларации за 2006 год он мог уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 30% от налоговой базы 2006 года, то есть на 180 000 руб. Таким образом, сумма неперенесенного убытка составила 320 000 руб. (300 000 руб. + 200 000 руб. – 180 000 руб.). Так как убыток погашается в порядке очередности его образования, из общей суммы непогашенного убытка (320 000 руб.) к убытку 2004 года относятся 120 000 руб., а к убытку 2005 года – 200 000 руб.

За 2007 год предприниматель получил убыток в сумме 100 000 руб. Таким образом, общая сумма непогашенного убытка за 2004–2007 годы составила 420 000 руб. (120 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.).

Предположим, по итогам 2008 года доходы предпринимателя превысили его расходы на 800 000 руб. В этом случае на погашение убытка может быть направлено 240 000 руб. (30% от 800 000 руб.). Следовательно, убыток 2004 года в сумме 120 000 руб. будет пога-шен полностью, а из убытка 2005 года можно будет списать 120 000 руб.

Непогашенная сумма убытка составит 180 000 руб. (420 000 руб. – 240 000 руб.), из которых 80 000 руб. – убыток 2005 года, 100 000 руб. – убыток 2007 года.


Если предприниматель не воспользуется правом учесть убыток предыдущего налогового периода при определении налоговой ба-зы текущего периода, то в следующем году списать этот убыток уже не получится. Эта позиция закреплена в письме Минфина Рос-сии от 21.09.07 № 03-11-04/2/233. Допустим, в 2006 году у предпринимателя образовался убыток, но вы не учли его при определении налоговой базы 2007 года, значит, не сможете списать по итогам 2008 года.

Новые правила переноса  убытков

С 1 января 2009 года правила переноса убытков кардинально изменятся, причем в пользу налогоплательщиков*.

Во-первых, отменяется 30-процентное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде.

Во-вторых, переносить убыток можно будет в течение 10 лет, после того налогового периода, в котором получен убыток. Убыток, который не был списан в следующем году, можно будет перенести полностью или по частям на любой год из последующих девяти лет.

Таким образом, в налоговой базе 2009 года вы сможете в полном размере учесть убытки, полученные предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы», начиная с 1 января 2002 года и по 2008 год включительно.

ПРИМЕР 2. Воспользуемся условиями примера 1. По состоянию на 1 января 2009 года непогашенная сумма убытка предпринимателя равна 180 000 руб., из которых 80 000 руб. – убыток 2005 года, 100 000 руб. – убыток 2007 года.

Предположим, что за 2009 год превышение доходов предпринимателя над его расходами составило 600 000 руб. В этом случае при оп-ределении налоговой базы за 2009 год можно учесть всю сумму непогашенного убытка в размере 180 000 руб.

Установили очередность списания убытков

Новая редакция пункта 7 статьи 346.18 НК РФ поставила точку в споре о том, в каком порядке переносить убытки, образовавшиеся по итогам разных периодов. Теперь в этой норме четко сказано, что убытки списываются в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Сейчас «упрощенцы» учитывают убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Правило очередности списания убытков актуально в ситуации, когда по результатам налогового периода нельзя списать всю сум-му убытка из-за недостаточной величины налоговой базы.

 

ПРИМЕР 3. Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что за 2009 год превышение доходов предпринимателя над его расхода-ми составило 150 000 руб.

Следовательно, из общей суммы неперенесенного по состоянию на 1 января 2009 года убытка – 180 000 руб. – предприниматель может учесть при определении налоговой базы за 2009 год только 150 000 руб., из которых убыток 2005 года составляет 80 000 руб. и убыток 2007 года – 70 000 руб.

В этом случае убыток 2007 года в сумме 30 000 руб. (100 000 руб. – 70 000 руб.) переносится на последующие налоговые периоды.



Нельзя учесть убыток, полученный на другой системе

Как и ранее, учесть при расчете налоговой базы по единому налогу при «упрощенке» можно будет только убытки, полученные в период применения этого спецрежима. Если ИП работал на иных режимах и получил убыток, то его сумму нельзя будет списать  при переходе на УСН. 

И еще один нюанс. Если в каком-то налоговом периоде предприниматель изменил объект налогообложения с «доходы минус рас-ходы» на «доходы», а, например, через год снова вернулся на «доходы минус расходы», списать убыток, образовавшийся до первой смены объекта, не получится. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подпишитесь на популярные статьи

    Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Проверь знания

    Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

    Начать тест

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией


    Упрощёнка в Яндексе



    © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Упрощёнка» –
    об упрощённой системе налогообложения
    8 800 550-15-57

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
    Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

    Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

    Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

    Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

    Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль