Амортизация имущества предпринимателя: проблемы, связанные с начислением, и способы их решения

2116
Анищенко Александр
аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»
 

Самое важное в этой статье:

 

  •     
  • Правила, которые есть лишь в письмах Минфина

  •     
  • Cуд разрешил ИП применять нелинейный метод

  •     
  • Как не ошибиться в выборе объекта амортизации


  •  



Существенную роль в формировании профессиональных налоговых вычетов играет амортизация, начисляемая на основные средства предпринимателя. В этой статье речь пойдет о том, какое имущество предпринимателя можно амортизировать и по каким правилам.

 


В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

ИП руководствуются своими правилами амортизации

Предприниматели рассчитывают амортизацию по правилам разделов 8–10 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), который утвержден приказом от 13.08.02 Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430.

Очевидно, что этот Порядок изначально был ориентирован на нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Однако сейчас между этими документами есть некоторые противоречия.

Одно из самых важных касается определения амортизируемого имущества. В пункте 30 Порядка сказано, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В то же время в пункте 1 статьи 256 НК РФ установлен иной минимальный порог первоначальной стоимости амортизируемого имущества – 20 000 руб. Это несоответствие явно ухудшает положение предпринимателей по сравнению с компаниями.

Еще одно существенное отличие не в пользу предпринимателей: они вправе начислять амортизацию только линейным методом (п. 40 Порядка). Кроме того, следуя положениям Порядка, предприниматели не могут применять механизмы ускоренной амортизации.



Суд поддержал ИП, который применял нелинейный метод

Впрочем, у предпринимателя, который не побоится пойти на конфликт с налоговой инспекцией, есть неплохой шанс убедить судей в том, что он вправе сам выбирать метод амортизации.

Приведем в качестве примера спор, который рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа. В постановлении от 27.02.06 № Ф04-8776/2005(17629-А45-33) судьи пришли к выводу, что пункт 40 Порядка не должен применяться, поскольку он изменяет налоговое законодательство и ограничивает права налогоплательщика, установленные пунктом 3 статьи 259 НК РФ. В этой норме как раз и говорится о возможности выбрать метод амортизации.

Отметим, что с 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации станет намного выгоднее для налогоплательщиков*. Поэтому так важно, чтобы у предпринимателей была возможность применять нелинейный метод амортизации.

Может возникнуть вопрос: а как же право Минфина России устанавливать для индивидуальных предпринимателей порядок налогового учета доходов и расходов (п. 2 ст. 54 НК РФ)? На наш взгляд, здесь нет никакого противоречия. В пункте 1 статьи 221 НК РФ прописано, что предприниматель, применяя профессиональные налоговые вычеты, должен руководствоваться главой 25 НК РФ. Разрабатывая порядок учета доходов и расходов предпринимателей, Минфин России не должен допускать противоречий с этой главой кодекса.



Какое имущество  можно амортизировать

В письме Минфина России от 26.03.08 № 03-04-05-01/79 названы критерии, по которым налоговики будут судить о том, может ли предприниматель амортизировать то или иное имущество. Итак, разрешено начислять амортизацию, если имущество принадлежит предпринимателю на праве собственности, непосредственно используется для ведения бизнеса и приобретено за плату (подп. 4 п. 15 Порядка).

Специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Предприниматель приобрел легковой автомобиль, на котором он ездил в банк, налоговую инспекцию, к поставщикам и покупателям, то есть использовал технику для ведения бизнеса. Можно ли амортизировать такой автомобиль? Ответ чиновников был не в пользу предпринимателя. Они решили, что автомобиль непосредственно не используется в процессе производства, ведь с его помощью продукция не изготавливается, услуги не оказываются и работы не выполняются. Поэтому предприниматель не может амортизировать машину.

Но в этом же письме Минфин России разрешил учесть в составе профессиональных вычетов стоимость горюче-смазочных материалов, потраченных на поездки в деловых целях. Так что в данном случае финансисты оказались даже «добрее» судей. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.02.08 № Ф04-1130/2008(973-А45-34) не признал автомобиль бизнесмена основным средством и, более того, отказал предпринимателю в праве учесть в расходах стоимость ГСМ и прочих затрат, связанных с содержанием машины.



Если объект «двойного» назначения

Неудивительно, что у налоговиков возникают претензии, если предприниматели начисляют амортизацию на жилое помещение, гараж и тому подобные объекты «двойного» назначения, которые можно использовать не только в производственных, но и личных целях.

В данном случае можно попытаться доказать правильность начисления амортизации, если предприниматель сдает эти объекты в аренду и не пользуется ими в личных целях. Письмо Минфина России от 03.12.07 № 03-04-05-01/397 косвенно дает к этому основания. Впрочем, налоговики возражают против такого подхода (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.07 № 18-11/3/11896).

В заключение отметим, что иной раз не стоит выполнять все разъяснения ведомств. Так, например, в письме от 12.08.08 № 03-03-06/1/462 Минфин России утверждает: «основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам». Логика финансистов, прямо скажем, непонятна, учитывая все вышесказанное.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль