Совмещение ЕНВД и УСН в 2016 году

1444

Совмещая ЕНВД и УСН, организации и предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности. Без раздельного учета нельзя правильно определить суммы налогов, которые следует заплатить в бюджет. Поэтому дальше мы поговорим о том, как правильно вести раздельный учет. Данный материал подготовлен совместно с коллегами из журнала «Упрощенка». Подписаться на журнал и получить в подарок бесплатный доступ к журналам «Вмененка» и «Бухгалтерия ИП» вы можете по этому счету.

Из данной статьи вы узнаете:

  • каким правилам учитывать доходы, совмещая ЕНВД и УСН в 2016 году

  • как распределять расходы при совмещении ЕНВД и УСН в 2016 году

Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. А потому организации и предприниматели должны разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике или в другом локальном документе (письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).

В бухгалтерском учете организовать раздельный учет можно при помощи субсчетов. Например, субсчета с цифрой 1 использовать для учета операции по УСН. Субсчета с цифрой 2 — для ЕНВД. А на субсчетах с цифрой 3 отражать операции, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности. По итогам отчетного периода эти суммы распределяются.


Как учитывать доходы при совмещении ЕНВД и УСН в 2016 году

Все поступления разделите на две группы:

1) доходы от деятельности по УСН;

2) доходы от деятельности по ЕНВД.

От каких сделок получена выручка, как правило, известно. А потому раздельный учет доходов от реализации проблем не вызывает: в Книгу учета записывайте только суммы, связанные с деятельностью на упрощенной системе (письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2010 № 16-15/092113).

Совсем иначе обстоит дело с внереализационными доходами. Их редко удается соотнести только с операциями, облагаемыми ЕНВД. И поэтому в основном всю величину приходится включать в налоговую базу при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это объясняется тем, что под уплату ЕНВД подпадает конкретная деятельность. А внереализационные доходы нельзя целиком отнести, скажем, к розничной торговле или к бытовым услугам, которые облагаются ЕНВД. К тому же распределение внереализационных доходов в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/291). А значит, есть все основания включать их в налоговую базу по УСН.

Доля доходов от деятельности по УСН рассчитывается по следующей формуле:

Доля доходов от деятельности по УСН

=

Доходы от деятельности по УСН

:

Доходы от всех видов деятельности

Как распределять расходы

Все затраты следует делить на три группы:

1) расходы, связанные с деятельностью по УСН;

2) расходы, связанные с деятельностью по ЕНВД;

3) расходы, одновременно связанные с деятельностью по УСН и по ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

Понятно, что с учетом расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, проблем не возникает. Распределять между видами бизнеса нужно те затраты, которые «общие».

Общий принцип, как вести раздельный учет общехозяйственных расходов, закреплен в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ. Там сказано, что распределять общехозяйственные расходы, если их невозможно отнести к конкретному виду деятельности, следует пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. То есть надо определить долю доходов от каждой системы налогообложения в общих доходах. А потом результат умножить на общие расходы. Получится сумма расходов, приходящаяся на конкретную систему налогообложения. Формула выглядит следующим образом:

Расходы, которые относятся к деятельности по УСН

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

:

Доля доходов от деятельности по УСН

Расходы, которые относятся к деятельности по ЕНВД

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

-

Расходы, которые относятся к деятельности по УСН

Вместе с тем не ясно, за какой период брать суммы для расчета пропорции. Ведь налоговым периодом по УСН является календарный год, и выручка для расчета налогов считается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 и ст. 346.19 НК РФ). А при ЕНВД налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ). Минфин России в своем письме от 27.08.2014 № 03-11-11/42698 указал, что общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы следует суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

ПРИМЕР. Организация занимается розничной торговлей на ЕНВД и оптовой на УСН. Общехозяйственные расходы между видами деятельности распределяются ежемесячно пропорционально доле доходов от видов деятельности, полученных за месяц. Соответствующее положение закреплено в учетной политике компании.

Доходы компании за каждый месяц I квартала 2016 года приведены в таблице ниже. Вычислим, какую сумму расходов компания вправе учесть при расчете «упрощенного» налога за I квартал.

Доходы ООО «Буратино» за I квартал 2015 год, руб.

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД

Расходы на выплату заработной платы работникам АУП

Январь

400 000

200 000

70 000

Февраль

450 000

250 000

70 000

Март

650 000

300 000

70 000

Итого за I квартал

1 500 000

750 000

210 000

РЕШЕНИЕ. Сначала определим коэффициент, с учетом которого будут распределяться общие расходы для расчета «упрощенного» налога. Он равен:

  • в январе – 0,66 [400 000 руб. : (400 000 руб. + 200 000 руб.)];

  • феврале – 0,64 [450 000 руб. : (450 000 руб. + 250 000 руб.)];

  • марте – 0,68 [650 000 руб. : (650 000 руб. + 300 000 руб.)].

Теперь вычислим часть общих расходов, относящуюся к деятельности на УСН. Она равна:

  • в январе – 46 200 руб. (70 000 руб. х 0,66);

  • в феврале – 44 800 руб. (70 000 руб. х 0,64);

  • в марте – 47 600 руб. (70 000 руб. х 0,68).

Соответственно при расчете «упрощенного» налога за I квартал организация сможет учесть расходы в размере 138 600 руб. (46 200 руб. + 44 800 руб. + 47 600 руб.).

Остальные общехозяйственные расходы в сумме 71 400 руб. (210 000 руб. – 138 600 руб.) для целей налогового учета не признаются, поскольку при расчете ЕНВД они не учитываются.

В бухгалтерском учете в январе организация должна сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

- 70 000 руб. – начислена работнику заработная плата;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Расходы по деятельности на ЕНВД» КРЕДИТ 26

- 23 800 руб. (70 000 руб. – 46 200 руб.) – отражены расходы на выплату зарплаты, относящиеся к розничной торговле;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Расходы по деятельности на общем режиме» КРЕДИТ 26

- 42 200 руб. – отражены расходы на выплату зарплаты, относящиеся к оптовой торговле.

Аналогичные проводки ООО «Буратино» должно сделать в феврале и марте.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль