Налог УСН доходы минус расходы

1685

Чтобы рассчитать УСН доходы минус расходы, нужно от доходов отнять расходы и умножить на ставку налога. Покажем на примере, как это сделать.

Как считать УСН доходы минус расходы

Налог по УСН доходы минус расходы определяют так. Берут сумму доходов за год, вычитают из нее расходы, которые можно учесть при УСН. Полученную цифру умножают на ставку налога. Для объекта доходы минус расходы она может быть от 5 до 15%.

Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ.

Перечень расходов которые уменьшают базу по налогу на УСН указан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Пример. Как считать налог при УСН доходы минус расходы

ООО «Успех» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы. Примерные показатели деятельности фирмы в 2016 году представлены в таблице.

Таблица. Плановые показатели ООО «Успех» на 2016 год

Показатель УСН доходы минус расходы

Значение, руб.

1. Доходы, учитываемые при УСН

45 500 800

2. Расходы, учитываемые в налоговой базе, в том числе:

29 446 000

-- заработная плата сотрудникам;

11 450 400

-- страховые взносы;

3 345 600

-- арендная плата;

1 500 000

-- коммунальные платежи

850 000

-- покупка материалов

12 300 000

3. Расходы, не учитываемые при УСН, в том числе:

720 000

-- подарки детям сотрудников и выплаты к юбилею

100 000

-- представительские расходы

620 000

Рассчитаем сумму налога.

Предположим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте доходы минус расходы равна – 15%.

Посчитаем сумму налога по УСН за 2016 г. Она составила 2 408 220 руб. (45 500 800 руб. - 29 446 000 руб.) x 15%.

Представительские расходы, затраты на подарки детям сотрудников, а также выплаты к юбилею нельзя учесть, поскольку в закрытом перечне расходов подобные траты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).


Срочно из редакции!

Подписка со скидкой 15 % + кухонный комбайн в подарок! Подробнее > > > Телефон 8 800 550-15-57


Какие брать доходы и расходы при УСН

Рассчитывая налог по УСН на объекте доходы минус расходы, вначале определите налоговую базу: из полученных доходов вычтите учтенные расходы. Оба показателя рассчитывайте нарастающим итогом с начала года до конца отчетного (налогового) периода, за который исчисляется платеж.

Сумму доходов нужно взять из раздела I Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговое значение за отчетный (налоговый) период графы 4. Напомним, «упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, перечисленные в статьях 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 раздела I Книги учета за отчетный период. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть экономически обоснованные и подтвержденные документами (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Будьте внимательны! Некоторые расходы вы можете списать только после того, как выполните определенные условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Например, покупную стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты ценностей поставщику и реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

После того как налоговая база подсчитана, умножьте ее величину на ставку налога. При объекте доходы минус расходы базовая ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако власти субъектов РФ могут понижать ее вплоть до 5%.

«Упрощенный» налог (авансовые платежи) к уплате рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле (кроме того, имейте в виду, что с 2015 года платеж можно уменьшить на уплаченные торговые сборы, если таковые введены в вашем регионе — их включают в состав расходов):

«Упрощенный» налог (авансовый платеж) к уплате за год (отчетный период)

= (

Облагаемые доходы, полученные за отчетный (налоговый) период

Расходы, произведенные и учтенные за отчетный (налоговый) период

) х

Ставка налога (15% или более низкая)

Общая величина авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды текущего года

Пример расчета авансовых платежей за полугодие при объекте доходы минус расходы

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Доходы от реализации за I квартал составили 890 500 руб., а учитываемые расходы — 430 100 руб. За II квартал эти же показатели равны соответственно 950 600 руб. и 620 800 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. Авансовый платеж за I квартал перечислен в сумме 69 060 руб. Исчислим авансовый платеж за полугодие.

Определим налоговую базу за полугодие. Она равна 790 200 руб. (890 500 руб. + 950 600 руб. – 430 100 руб. – 620 800 руб.). Перемножим ее величину и ставку налога. Это будет 118 530 руб. (790 200 руб. х 15%). Вычтем сумму, перечисленную за I квартал. Получим, что за полугодие нужно уплатить в бюджет 49 470 руб. (118 530 руб. – 69 060 руб.).

Иногда величина учитываемых расходов превышает сумму облагаемых доходов. В этом случае у организации образуется убыток и «упрощенный» налог (авансовый платеж) за отчетный (налоговый) период, разумеется, перечислять не нужно. Однако все равно по итогам года придется уплатить минимальный налог (1% от доходов).

Ситуация. Организация считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. По итогам прошлого года получила убытки и уплатила минимальный налог. Какие действия ей следует предпринять в текущем году?

На сумму прошлогоднего убытка можно уменьшить налоговую базу, рассчитанную по итогам года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом важно, чтобы в наличии были документы, подтверждающие размер убытков. Убыток можно принять в уменьшение налоговой базы полностью либо частично.

Несписанные убытки можно переносить на следующие налоговые периоды, пока не пройдет 10 лет с года их возникновения. На 11-й год убытки, которые в уменьшение налоговой базы списать не удалось, для налогообложения пропадут.

Отметим, что уменьшать налоговую базу на убытки — это право, а не обязанность налогоплательщика. И если снижение налоговой базы по каким-либо причинам невыгодно, этим правом в конкретном году можно не пользоваться.

Также налоговую базу при УСН по итогам года «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы могут уменьшить на разницу между уплаченным минимальным и исчисленным «упрощенным» налогами за прошлый налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Вычисляется она следующим образом:

Разница между прошлогодним минимальным и «упрощенным» налогами

=

Сумма минимального налога, уплаченного за прошлый год

Сумма налога по обычной ставке, рассчитанного за прошлый год

Заметим, что именно с расчетом этой величины часто возникают трудности. Здесь важно понять, что из суммы перечисленного минимального налога нужно вычесть не авансовые платежи за 9 месяцев, а рассчитанный по обычной ставке налог за год, то есть ту величину, которая записывалась в декларации и сравнивалась с минимальным налогом.

В случае, когда по итогам года получен убыток, «упрощенный» налог равен нулю. Следовательно, разница будет равна сумме минимального налога. И на данную величину можно уменьшить налоговую базу. А если это невыгодно, так же как и убытки, разницу можно будет перенести на следующий год.

Пример уменьшения налоговой базы на прошлые убытки и прошлогоднюю разницу между «упрощенным» и минимальным налогами

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. За 2015 год общество получило убыток в сумме 160 300 руб. Исчисленная сумма минимального налога составила 285 020 руб. Выясним, на какую сумму организация сможет уменьшить налоговую базу по итогам 2016 года.

Налоговую базу разрешается уменьшить на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с объектом доходы минус расходы. Убытки получены в 2015 году, значит, на 160 300 руб. можно будет снизить налоговую базу при УСН за 2016 год. Также налоговую базу разрешается снизить на разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период. Исчисленный за 2015 год «упрощенный» налог равен нулю. Поэтому налоговую базу за 2016 год получится уменьшить на всю сумму минимального налога, то есть на 285 020 руб. Всего налоговую базу за 2016 год общество имеет право снизить на 445 320 руб. (160 300 руб. + 285 020 руб.).

Отметим: убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете «упрощенного» налога не учитываются.

Как заполнить раздел II Книги учета доходов и расходов по УСН

Заполнять раздел II Книги учета доходов и расходов по УСН нужно только в том случае, если вы выбрали объект налогообложения доходы минус расходы. Если у вас объект доходы, никаких записей в этот раздел вносить не нужно.

Раздел II Книги учета заполняют, чтобы рассчитать сумму расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, которую можно списать по итогам квартала, то есть перенести в раздел I Книги учета в последний день отчетного периода. При этом по каждому основному средству или нематериальному активу делаются записи в раздел II ежеквартально до полного списания расходов.

Порядок заполнения раздела II отличается в зависимости от того, приобретены (построены, изготовлены) основные средства или нематериальные активы при применении УСН или имелись на балансе на дату перехода. Рассмотрим оба случая.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных при УСН, «упрощенцы» вправе списывать в расходы равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода. При этом должны выполняться следующие условия (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— объект введен в эксплуатацию (для основного средства) или принят к учету (для нематериального актива);

— объект оплачен (хотя бы частично);

— поданы документы на государственную регистрацию, если она необходима.

Если у вас все условия выполняются, можно вносить запись в раздел II. Записи делают по каждому объекту отдельно.

В графе 1 укажите порядковый номер записи.

В графе 2 — наименование объекта.

В графе 3 будет дата оплаты.

В графе 4 — дата подачи документов на госрегистрацию. Если госрегистрация не нужна, в графе 4 ничего писать не нужно.

В графе 5 укажите дату ввода объекта в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету (для НМА).

В графе 6 запишите первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива. Она определяется по правилам бухгалтерского учета и складывается из всех расходов, связанных с приобретением, изготовлением или строительством. В частности, к расходам относятся стоимость доставки, установки, наладки, таможенные сборы, посреднические вознаграждения. Кроме того, «упрощенцы» включают в первоначальную стоимость «входной» НДС.

Графы 7 и 8 для объектов, приобретенных или построенных при применении УСН, заполнять не нужно.

В графе 9 укажите количество кварталов эксплуатации объекта в налоговом периоде. Поясним, как определить этот показатель. Например, организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство в марте, то есть в I квартале. Следовательно, эксплуатироваться объект будет в I, II, III и IV кварталах. Соответственно в графе 9 нужно записать показатель 4. Если все условия выполнены в II квартале, то показатель графы 9 будет равен 3, если в III квартале, то 2, в IV квартале — 1.

В графе 10 необходимо отразить долю стоимости основного средства или нематериального актива, которая будет списана в расходы в текущем налоговом периоде (в процентах). Для объектов, приобретенных или построенных при УСН, показатель всегда будет равен 100%.

Для заполнения графы 11 рассчитайте долю стоимости объекта (также в процентах), которая будет списана в расходы в каждом квартале налогового периода. Для этого показатель из графы 10 разделите на значение графы 9. Результат округлять нужно до 2-го знака после запятой.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства или нематериального актива, учитываемая в каждом квартале налогового периода. Рассчитайте ее так. Перемножьте показатели граф 6 и 11 и разделите результат на 100.

Итоговый показатель графы 12 по всем записям за квартал в последний день отчетного (налогового) периода следует внести в раздел I Книги учета.

В графе 13 записывается общая сумма расходов по объекту за налоговый период. В рассматриваемом случае это будет первоначальная стоимость, то есть показатель графы 6.

Графы 14 и 15 по объектам, принятым к учету при УСН, не заполняются.

Если объект выбыл (реализован и т. п.), то в графе 16 укажите дату выбытия. В противном случае эту графу заполнять не нужно.

Пример заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов при покупке основного средства в период применения УСН

ООО «Звезда», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в августе 2016 года приобрело производственную линию для изготовления печенья стоимостью 1 200 500 руб. За установку было уплачено сторонней организации 13 августа 2016 года 15 000 руб. 15 августа оборудование ввели в эксплуатацию, 21 августа 2016 года оплатили. Внесем запись о приобретении объекта в раздел II Книги учета доходов и расходов.

Прокомментируем заполнение некоторых граф. В графе 6 будет первоначальная стоимость оборудования 1 215 500 руб. (1 200 500 руб. + 15 000 руб.).

Так как все условия для принятия расходов выполнены в августе, то есть в III квартале, то в графе 9 запишем 2.

В графе 11 будет 50% (100% : 2 квартала).

В графе 12 укажем сумму расходов за квартал 607 750 руб. (1 215 500 руб. х 50 : 100). Такую же запись нужно будет внести в раздел II Книги учета в IV квартале 2016 года.

Посмотреть и скачать таблицу «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 9 месяцев 2016 года отчетный (налоговый) период» Вы можете в разделе «Материалы для скачивания», который размещен в конце этой статьи. Файл - forma1.xls

После того, как вы сделали все записи в раздел II Книги учета, подсчитайте итоги по графам 6, 8, 12, 13, 14 и 15. Далее итоговое значение из графы 12 раздела II перенесите в раздел I Книги учета. Запись сделайте в последний день отчетного или налогового периода.

Ситуация. Как отразить расходы на модернизацию, достройку, дооборудование или техническое перевооружение объекта

Расходы на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств при УСН учитываются в том же порядке, что и стоимость самих объектов (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть списываются равными долями поквартально до конца налогового периода, после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию (если она необходима).

Разберем, что нужно указать при заполнении раздела II Книги учета при отражении подобных расходов.

В графу 2 впишите наименование объекта и сделайте пометку, что имеются в виду расходы на реконструкцию (модернизацию и т. п.).

В графе 3 будет дата оплаты соответствующих расходов.

В графах 4 и 5 — даты подачи документов на регистрацию и ввода в эксплуатацию объекта после модернизации или реконструкции.

В графе 6 запишите сумму расходов на модернизацию (реконструкцию и т. п.).

Остальные графы заполняются без каких-либо особенностей.

Ситуация. Как списывать основное средство, оплаченное частично

Для учета расходов дожидаться полной оплаты объекта вовсе не обязательно. Разрешается учитывать стоимость основных средств, оплаченных частично. В этом случае в графе 6 раздела II Книги учета укажите не полностью первоначальную стоимость объекта, а лишь оплаченную часть. Остальные графы заполняются в обычном порядке.

При оплате оставшейся части стоимости основного средства сделайте дополнительные записи в разделе II. Опять же в графе 6 записывайте оплаченную часть стоимости.

Как заполнять раздел II Книги учета, если объект был приобретен (построен) до перехода на УСН

Теперь поговорим о том, как отражать основные средства и НМА, уже имеющиеся на балансе на дату перехода на УСН.

Прежде всего, на дату перехода нужно определить остаточную стоимость таких объектов. Она будет списываться на расходы в налоговом учете в зависимости от срока полезного использования основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Обратите внимание, что имеется в виду общий срок полезного использования объектов, а не оставшийся на дату перехода на УСН.

Если срок не превышает трех лет, остаточная стоимость списывается в расходы в течение одного налогового периода.

Если срок больше трех, но не больше 15 лет, остаточная стоимость учитывается в расходах в следующем порядке:

— в первый налоговый период — 50%;

— во второй налоговый период — 30%;

— в третий налоговый период — 20%.

Если же срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то в расходы остаточная стоимость списывается в течение 10 налоговых периодов равными долями.

Что касается порядка списания, то соответствующая часть стоимости относится на расходы равными долями по кварталам. Такие правила прописаны в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ.

Если объект оплачен, то записи в раздел II вносятся в первом квартале применения упрощенной системы.

В графах 1—5 запишите порядковый номер операции, наименование объекта, дату оплаты, ввода в эксплуатацию, подачи документов на государственную регистрацию.

В графе 6 для справки указывается первоначальная стоимость основного средства и нематериального актива, для учета расходов этот показатель не используется.

В графе 7 будет срок полезного использования основного средства или нематериального актива.

В графе 8 отразите остаточную стоимость основного средства или нематериального актива. Она определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на УСН.

В графе 9 записывается количество кварталов эксплуатации объекта в налоговом периоде. Если все условия для принятия к учету были выполнены до перехода на УСН, то указывается значение 4.

В графе 10 укажите долю остаточной стоимости объекта, которую можно включить в расходы в текущем налоговом периоде. Напомним, что она зависит от срока полезного использования и года списания расходов. В графе 10 могут быть следующие значения: 100, 50, 30, 20 или 10%.

Рассчитайте показатель графы 11, разделив значение из графы 10 на показатель графы 9.

Показатель графы 12 вычислите, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив результат на 100%.

Показатель графы 13 равен произведению показателей из граф 9 и 12.

В графе 14 укажите часть остаточной стоимости объекта, отнесенную на расходы при УСН в прошлые налоговые периоды.

В графе 15 — часть остаточной стоимости, которая будет учитываться в следующих налоговых периодах.

В графе 16 следует зафиксировать дату реализации (выбытия) объекта.

Пример заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов для основного средства, приобретенного до перехода на УСН

ООО «Звезда» перешло на упрощенную систему с 1 января 2016 года. На дату перехода на УСН общество имело на балансе морозильную камеру первоначальной стоимостью 864 000 руб. и сроком полезного использования 6 лет (72 месяца). За время работы на общем режиме была начислена амортизация по данному объекту в сумме 60 000 руб. Объект был введен в эксплуатацию 25 июля 2015 года, но оплачен только 15 июля 2016 года. Сделаем запись в разделе II Книги учета доходов и расходов за девять месяцев 2016 года.

Начнем с того, что записи в разделе II Книги учета по объектам, имевшимся на дату перехода на УСН, нужно делать в первом квартале применения УСН. Однако это касается объектов, которые оплачены. В нашем случае морозильная камера была оплачена лишь в июле 2016 года, то есть после перехода на УСН. Поэтому начать списывать остаточную стоимость в расходы при УСН общество имеет право, только начиная с III квартала 2016 года.

Теперь о том, какую запись нужно внести.

В графах 1—5 следует указать порядковый номер записи, наименование объекта и необходимые даты.

Так как государственной регистрации не требуется, в графе 4 ничего записывать не нужно.

В графе 6 отражается первоначальная стоимость оборудования — 864 000 руб.

В графе 7 — срок полезного использования — 6 лет.

Теперь рассчитаем остаточную стоимость объекта на дату перехода на УСН. Она будет равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной для налогового учета. То есть показатель раен 804 000 руб. (864 000 руб. – 60 000 руб.). Условия по принятию остаточной стоимости в расходы выполнены в III квартале, поэтому в графе 9 должно стоять 2.

Срок полезного использования объекта больше трех, но меньше 15 лет. Значит, остаточную стоимость нужно списывать в следующем порядке: в 2016 году — 50%, в 2017 году — 30%, в 2018 году — 20%. Запись в Книгу учета вносится в 2016 году, поэтому в графе 10 надо записать 50%.

Значения граф 11, 12 и 13 соответственно: 25% (50% : 2 квартала), 201 000 руб. (804 000 руб. х 25%) и 402 000 руб. (201 000 руб. х 2 квартала).

В графе 14 нужен прочерк, так как расходы начали списываться лишь в 2016 году. На 2017 год останется 50% (100% – 50%) остаточной стоимости основного средства. В графу 15 вписывается 402 000 руб. (804 000 руб. х 50%).

Аналогичную запись нужно внести в раздел II Книги за 2016 год.

Посмотреть и скачать таблицу «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 9 месяцев 2016 года отчетный (налоговый) период» Вы можете в разделе «Материалы для скачивания», который размещен в конце этой статьи. Файл - forma2.xls

После того, как вы сделали все записи в раздел II Книги учета, подсчитайте итоги по графам 6, 8, 12, 13, 14 и 15. Далее итоговое значение из графы 12 раздела II перенесите в раздел I Книги учета. Запись сделайте в последний день отчетного или налогового периода.

Как заполнить раздел III Книги учета доходов и расходов по УСН

Заполнять раздел III Книги учета доходов и расходов вам нужно, только если одновременно выполняются два условия:

1) ваш объект налогообложения — доходы, уменьшенные на расходы;

2) в отчетном году либо в предыдущих годах у вас были убытки.

Если же у вас объект доходы либо объект доходы минус расходы, но убытков не было, заполнять раздел III Книги учета вам не нужно.

Прежде чем говорить о заполнении, поясним, зачем нужен раздел III Книги учета. Дело в том, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право по окончании года снизить налоговую базу при УСН на сумму прошлых убытков, полученных при применении этого спецрежима (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Сразу обратим ваше внимание, что это право, а не обязанность. Если вам невыгодно доходы текущего года уменьшать на прошлогодние убытки (такое возможно, если например увеличение расходов приводит к уплате минимального налога), тогда налоговую базу можно и не снижать, а перенести убытки на будущие периоды. Поскольку любой убыток можно списывать в течение 10 лет.

Чтобы было понятней, о чем идет речь, напомним, что убытком считается сумма превышения учтенных расходов над величиной полученных за этот же период доходов. А поскольку списывать прошлогодние убытки в уменьшение текущей налоговой базы по УСН можно лишь по итогам года, раздел III Книги учета также нужно заполнять лишь по итогам года. Как именно это делать?

В строке 010 укажите общую сумму убытков, перенесенных с прошлых периодов.

В строках 020—110 распределите данную сумму по годам возникновения.

В строке 120 запишите величину налоговой базы по налогу при УСН за текущий отчетный год (значение берется из строки 040 справки к разделу I).

В строке 130 укажите сумму убытков, на которую будете уменьшать текущую налоговую базу. При этом значение в строке 130 не может быть больше показателя строки 010.

В строке 140 для справки запишите сумму убытков за текущий период (если они имеются). Искомую сумму можно узнать из строки 041 справки к разделу I Книги учета. На этот показатель вы сможете уменьшить налоговую базу следующего года.

Если прошлые убытки в текущем году вы списали не полностью (например, величина налоговой базы оказалась меньше суммы убытков, или же вы решили уменьшать налоговую базу не на все убытки), то общую величину неиспользованных убытков укажите в строке 150.

В строках 160—250 расшифруйте данную величину по годам возникновения убытков.

Пример заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы с 2012 года. За 2014 и 2015 годы организация получила убытки в сумме 110 500 руб. и 183 400 руб. соответственно. За 2016 год налоговая база при УСН (то есть превышение доходов над расходами) составила 285 500 руб. Организация решила уменьшить налоговую базу 2016 года на сумму прошлых убытков. В прошлые годы применения УСН налоговую базу на убытки не уменьшали. Заполним раздел III Книги учета.

В строке 010 покажем общую сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН. Она равна 293 900 руб. (110 500 руб. + 183 400 руб.).

В строках 020 и 030 запишем суммы убытков за 2014 и 2015 годы.

В строке 120 отразим налоговую базу за 2016 год — 285 500 руб. Это меньше суммы убытков, и бухгалтер ООО «Звезда» решил снизить налоговую базу до нуля, то есть на 285 500 руб. Эту сумму укажем в строке 130.

В строке 140 будет прочерк, так как убытков за 2016 год нет.

Сумму неиспользованных убытков 8400 руб. (293 900 руб. – 285 500 руб.) запишем в строке 150. Ее можно будет иметь в виду при расчете налоговой базы за следующие периоды. Вначале используются убытки, полученные ранее. Поэтому примем, что убыток за 2014 год использован полностью. А в строке 160 укажем 2015 год и повторим значение 8400 руб.

Заполненный раздел III Вы можете посмотреть и скачать в разделе «Материалы для скачивания», который размещен в конце этой статьи.

Файл - forma.xls.

Ситуация. Организация работала на УСН, затем на общем режиме, а после вновь вернулась на «упрощенку». Как заполнять раздел III Книги учета

Налоговую базу при упрощенной системе разрешается уменьшить лишь на убытки, полученные при применении УСН с объектом доходы минус расходы. Таким образом, убытки, полученные при общем режиме, для организаций и предпринимателей, перешедших на «упрощенку», в расчет не принимаются.

Но иногда бывает и так, что организация работала на УСН с объектом доходы минус расходы, потом перешла на общий режим, а затем вновь вернулась на «упрощенку» с объектом доходы минус расходы. Вопрос: можно ли уменьшить налоговую базу на те убытки, которые были получены при предыдущем применении УСН? Ответ положительный. Если с момента получения убытков не прошло десяти лет, то на них разрешается снизить налоговую базу при УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом неважно, что они были получены при предыдущем применении «упрощенки», главное, чтобы это были убытки не общего режима, а именно УСН. Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 28.01.2011 № 03-11-11/18.

Налог УСН доходы минус расходы
   

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль