Восстановление НДС при переходе с УСН на ОСНО заголовок

2254

Уплата и исчисление НДС наиболее сложная задача из тех, которые приходится решать бывшим упрощенцам. Причем когда уход с упрощенки добровольный, можно хотя бы заранее подготовиться к переходу на общий режим и по возможности свести к минимуму возможные налоговые потери, в том числе и в части НДС. Если же уход с упрощенки происходит из-за нарушения условий ее применения, то обязанность начислять НДС появляется задним числом.

Итак, когда бывший упрощенец переходит на общий режим, он становится плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные, начиная с нового года либо того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Далее, когда упрощенец сам покупает товары (услуги), то он уплачивает поставщикам НДС, который включен в цену товара (услуги). Такой НДС называют входным налогом. И его можно принимать к вычету (то есть уменьшать на эту сумму налог, начисленный при реализации, и подлежащий уплате в бюджет). Расскажем как быть с НДС при переходе с УСН на ОСНО.

Скачать: уведомление об отказе от применения УСН


Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

НДС в переходный период с УСН на ОСНО

Итак, когда вы были на упрощенке, то не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется.

Добровольный переход на общую систему подразумевает, что вы заранее знаете о том, что будете платить НДС. Значит, при продаже товаров дополнительно к цене реализации будете предъявлять покупателю НДС, а также выставлять счета-фактуры. И потом предъявленный налог уплачивать в бюджет (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Получается, если вы получили предоплату при УСН, а отгрузили товары (работы, услуги) в счет сделанной предоплаты после перехода на общий режим, такая реализация будет объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116). А поскольку, вы будучи «упрощенцем» НДС при реализации не начислили, уплачивать его придется из собственного кармана.

Чтобы этого не произошло, вам заранее нужно пересмотреть цены на отпускаемую продукцию, увеличив их на сумму НДС. Чтобы с нового года, когда вы станете плательщиком этого налога, сразу проводить реализацию с НДС, начислять его в бюджет, а покупателю выписывать счет-фактуру.

Принудительный переход на общий режим создает бывшим упрощенцам много трудностей. Ведь когда право на применение спецрежима потеряно в середине года, то фирма становится плательщиком НДС «задним числом». Например, нарушив правила применения УСН в декабре 2015 года, фирма должна перейти на общий режим с 1 октября 2015 года. При этом получается, что в октябре--ноябре организация, будучи на упрощенке, реализовывала своим покупателям товары без НДС. А в декабре, слетев с упрощенки, она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2015 г. И это несмотря на то, что НДС с покупателей не брался.

НДС придется заплатить за счет собственных средств, то есть просто перечислить в бюджет 18 или 10% от цены, указанной в договоре (письма Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32 и ФНС от 05.08.2008 № ММ-9-3/95). Счет-фактуру при этом выставлять не следует.

При этом включить в состав расходов общего режима уплаченный НДС будет довольно рискованно. С одной стороны в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывают налоги, предъявленные покупателю товаров. А значит, такой НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. К аналогичному выводу приходили и многие суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 № А26-5448/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 № А17-3381/2008).

С другой стороны, есть более позднее определение ВАС от 15.04.2010 № ВАС-4125/10, которое говорит об обратном. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима можно включить в расходы при налогообложении прибыли.

Аналогичное правило действует и в отношении НДС с авансов. Предположим, аванс получен, когда применялась упрощенка, а сама реализация товара произошла уже на общем режиме. В предоплату, которая получена на спецрежиме, НДС не входил. Однако продажа ценностей происходит уже когда фирма обязана начислять НДС. Соответственно фирма обязана выставить клиенту (покупателю) счет-фактуру на стоимость проданных товаров (оказанных услуг) с выделением суммы НДС и начислить этот налог в бюджет. И если покупатель не согласится доплатить, НДС придется платить за счет собственных средств.

Можно как-то избежать доначисления налога задним числом? Можно, только если покупатель согласится внести изменения в договор об изменении цены. Можно составить дополнительное соглашение, где прописать, что, например с 1 октября 2015 года продажная цена включает в себя НДС, при этом ее общая сумма может оставаться прежней. Тогда вам нужно не забыть по всем продажам в рамках такого соглашения выписать счета-фактуры, чтобы покупатель мог поставить налог к вычету.

Есть еще один вариант, когда бывший упрощенец может попробовать за счет покупателя уплатить НДС в бюджет. Компания вправе начислить НДС сверх цены товара по договору и выставить счет-фактуру покупателю. Однако здесь необходимо согласие покупателя на уплату дополнительной суммы НДС.

Не исключено, что скорее всего покупатель откажется доплачивать что-то сверх договора. Тогда бывшему упрощенцу стоит идти в суд. Судебные решения в пользу бывших упрощенцев есть (см. постановления ФАС Северо-Западного от 30.05.2011 № А05-5260/2010, Дальневосточного от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и Уральского от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4). Арбитры указывают, что когда продавец применяет «упрощенку», в договоре он указывает цену товара (услуги) без НДС. Если же право на спецрежим утрачивается, и покупателю выставляется счет-фактуру с НДС, то покупатель обязан перечислить продавцу денежные средства в качестве оплаты товаров с учетом НДС независимо от того, была сумма налога указана в договоре или нет.

Став плательщиком НДС, входной налог по товарам и материалам, приобретенным в период применения упрощенки, можно принять к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. При одном условии -- если в период применения УСН эти суммы налога не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по УСН. Такое положение закреплено в пункте 6 статьи 346.25 НК РФ.

Получается, вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении спецрежима (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36). Такой вычет можно применить с первого налогового периода по НДС (т.е. квартала), в котором применяется общий режим (письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-07-11/53).

Поэтому при переходе на общий режим, необходимо провести инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товаров и материалов, которые не полностью использованы при УСН, и предъявить к вычету НДС по такому имуществу.

Для расчета налога, подлежащего вычету, берется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материалов на дату перехода на общий режим.

Кроме того, чтобы НДС принять к вычету нужны счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

Пример.

ООО «Снежинка», применявшее УСН с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2015 года утратило право на применение спецрежима. В августе 2015 года еще в период применения УСН фирма закупила для перепродажи 500 кухонных столов по цене 11 210 руб. каждый, в том числе НДС -- 1720 руб. Товары были полностью оплачены в том же месяце. В сентябре ООО «Снежинка» реализовало 315 столов, получив оплату в полном объеме.

В расходы за девять месяцев 2015 г. ООО «Снежинка» включило сумму входного НДС в размере 538 650 руб. (1720 руб. x 315 шт.).

После утраты права на применение УСН фирма вправе произвести вычет на сумму входного НДС по столам (в той части налога, которая не была включена в состав расходов), то есть на 318 200 руб. (1720 руб. x (500 шт. – 315 шт.)).

Таким образом, исчисленную к уплате сумму НДС за IV квартал 2015 года ООО «Снежинка» вправе уменьшить на налоговый вычет в размере 318 200 руб. При наличии правильно оформленных счетов-фактур.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль