Учет НДС при УСН

461

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров, работ и услуг. Однако при покупке ценностей в учете упрощенцев появляется так называемый входной налог, который включается в цену покупки и впоследствии относится на расходы. О том каковы особенности учета НДС при УСН и каким образом отразить этот налог в бухучете, расскажем в данной статье. При этом специфика учета в каждом конкретном случае будет зависеть от того, что именно вы приобрели.

Скачать: уведомление о переходе на УСН

Как быть с НДС, если вы приобрели материалы

В налоговом учете при УСН входной НДС по купленным материалам отражайте как самостоятельный расход. Сделать это нужно в момент списания стоимости самой покупки, но без учета НДС. Входной НДС по приобретенным товарам и материалам в перечне расходов, учитываемых в налоговой базе при УСН, идет отдельным подпунктом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, и записывать его в книге учета доходов и расходов нужно отдельной строкой.

Списать стоимость материалов вы сможете только после того, как оприходуете ценности и оплатите их поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В книгу учета доходов и расходов после выполнения данных условий делайте две записи:

  • на сумму покупки, то есть на стоимость материалов, без НДС (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на величину входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03).

Если же вы оплатили не всю партию материалов, а лишь часть, то и налог признавайте в расходах частично (письмо Минфина России от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135). То есть отнесите на затраты ту часть НДС, которая приходится на оплаченную величину ценностей.

В бухгалтерском учете входной НДС отражайте в стоимости материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Ведь упрощенцы не являются плательщиками НДС. Поэтому этот налог для вас не будет возмещаемым (п. 2 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, на всю цену покупки вместе с НДС делайте запись:

Дебет 10 Кредит 60

- отражена стоимость материалов, включая входной НДС.



Пример. Учет НДС при УСНО

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и занимается производством мебели. 15 апреля 2016 г. общество приобрело партию ДСП стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 18 000 руб.). В тот же день все материалы были оприходованы. 16 апреля - списаны в производство. 20 апреля 2016 г. фирма оплатила часть задолженности перед поставщиком материалов в сумме 59 000 руб. В соответствии с учетной политикой организация не фиксирует входной НДС на счете 19, а учитывает его в стоимости материалов. Посмотрим, как бухгалтер отразила входной НДС с цены приобретенных материалов в налоговом и бухгалтерском учете при УСН.

Поскольку фирма оплатила только часть задолженности перед поставщиком, бухгалтер рассчитала сумму НДС, относящуюся к оплаченной стоимости материалов. Она равна 9000 руб. (59 000 руб. : 18/118). И отразила расчеты в бухгалтерской справке. В книге учета доходов и расходов 20 апреля бухгалтер отдельно зафиксировала в затратах стоимость материалов без НДС - 50 000 руб. (59 000 - 9000). И отдельной строкой выделила "входной" НДС - 9000 руб..

В бухгалтерском учете будут такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 118 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 20 Кредит 10

- 118 000 руб. - списаны в производство материалы.

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачена часть задолженности за материалы.

Как быть с НДС, если вы купили основные средства

В налоговом учете входной НДС, который вы уплатили при приобретении основных средств, включайте в первоначальную стоимость объектов. То есть учитывайте его в цене имущества, а не отдельно. Соответственно, списывайте налог вместе с расходами на покупку основных средств по мере их оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, если она предусмотрена законом (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И признавайте затраты ежеквартально равными долями в течение первого года использования объекта.

Такой порядок учета объясняется тем, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ первоначальная стоимость основных средств при УСН определяется в порядке, установленном законодательством о бухучете. А в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" говорится, что в первоначальную стоимость основных средств относятся в том числе и невозмещаемые налоги. А так как входной НДС упрощенцы не имеют права принять к вычету, этот налог будет для них невозмещаемым. Поэтому он учитывается в первоначальной стоимости основных средств.

В книге учета затраты на покупку основных средств показывайте вместе с входным НДС. Отдельной строкой налог не выделяйте. В частности, стоимость объекта с НДС отразите в разд. 2 книги учета после выполнения всех условий, необходимых для признания затрат. Запись в разд. 2 сделайте на всю оплаченную первоначальную стоимость основного средства. В разд. 1 списывайте эту стоимость равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Например, если все условия выполнены во II квартале 2016 г., то 30 июня, 30 сентября и 31 декабря спишите в расходы по 1/3 первоначальной стоимости основного средства.

В бухгалтерском учете НДС для упрощенцев является невозмещаемым налогом. И его необходимо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). А так как и в налоговом учете расходы на покупку основных средств списываются вместе с НДС, то выделять на счете 19 входной НДС вообще не имеет смысла. Сделав так, вы просто неправильно определите первоначальную стоимость объекта в бухучете и тем самым создадите себе сложности в дальнейшей работе.

Поэтому все затраты, связанные с покупкой основного средства, вместе с НДС собирайте на счете 08. А после того как объект будет введен в эксплуатацию, перенесите все расходы, включаемые в первоначальную стоимость имущества, на счет 01. Именно отнесение объекта на счет 01 будет свидетельствовать о том, что он принят к учету. После этого вы сможете отразить оплаченную первоначальную стоимость основного средства в разд. 2 книги учета.

Как и в случае с материалами, рекомендуем вести аналитический учет по поставщикам основных средств на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Тогда узнать о том, оплачен ли объект, вы сможете по данным бухгалтерского учета.

Пример. Как вести учет при УСН с НДС

ООО «Крокус» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 25 марта 2016 г. общество приобрело и оплатило производственное оборудование стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Оборудование ввели в эксплуатацию 6 апреля 2016 г. Посмотрим, как бухгалтер фирмы отразила входной НДС в стоимости объекта.

Входной НДС (18 000 руб.) бухгалтер ООО «Крокус» учла в первоначальной стоимости основного средства. И 6 апреля на дату ввода в эксплуатацию отразила всю цену имущества (118 000 руб.) в разд. 2 книги учета доходов и расходов - по графе 6. А в разд. 1 книги учета списывала расходы на покупку основного средства по частям 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г. по 39 333,33 руб. (118 000 руб. : III квартала).

В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

25 марта:

Дебет 08 Кредит 60

- 118 000 руб. - отражено приобретение производственного оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачено оборудование;

6 апреля:

Дебет 01 Кредит 08

- 118 000 руб. - введено в эксплуатацию производственное оборудование.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль