НДС при переходе на УСН

197

Наверное, больше всего сложностей у тех, кто меняет общую систему на упрощенку, вызывает расставание с НДС. Ведь упрощенцы, за редким исключением, этот налог не платят. Как быть с НДС при переходе на УСН с общей системы узнаете далее.

Скачать: уведомление о переходе на УСН

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Суммы входного НДС, принятого к вычету по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом, должны быть восстановлены (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстанавливают в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть - в IV квартале 2015 года.

Причем по непроданным товарам и неиспользованным материалам налог восстанавливают в полной сумме. А по основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС по объектам недвижимости надо в таком же порядке, как и по основным средствам. Особый порядок восстановления НДС по ним, предусмотренный абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, не применяется, так как он распространяется только на плательщиков НДС (Письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).



Как восстановить НДС при переходе на УСН по основным средствам

После перехода на УСН вы можете продолжать использовать в своей деятельности основные средства, которые купили при обычной системе налогообложения.

Чтобы восстановить НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН, сделайте следующее.

Для начала определите полностью самортизировано основное средство или нет. Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно. Такие же правила действуют в отношении тех основных средств, "входной" НДС по которым прежде был принят к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС отражают в бухучете следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 68

- восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;

Дебет 91, субсчет Прочие расходы, Кредит 19

- сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правила о восстановлении НДС при переходе на УСН, предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов.

Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на упрощенке, то НДС по ним также восстанавливается. И речь идет именно о той сумме налога, которая была принята к вычету. То же самое относится к результатам работ и услуг, числящимся в составе незавершенки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводки в бухучете здесь будут такие же, как и при восстановлении НДС с остаточной стоимости основных средств. В налоговом учете восстановленный НДС также учитывается при расчете налога на прибыль. В расходы при УСН восстановленные суммы не включаются.

Чтобы восстановить НДС, зарегистрируйте в книге продаж на нужную сумму тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету.

Пример. Восстанавливаем НДС при переходе на УСН.

ООО «Рига» с 2016 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2015 г. на балансе организации числятся:

  • товары на сумму 380 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 20 600 руб. по счету-фактуре № 35 от 05.11.2015 и в размере 47 800 руб. по счету-фактуре № 12 от 23.12.2015;
  • материалы на сумму 150 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 27 000 руб. по счету-фактуре № 78 от 05.10.2015;
  • основное средство первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. Ранее по нему принят к вычету НДС в сумме 630 000 руб. по счету-фактуре № 116 от 05.02.2015. Износ объекта по состоянию на 31.12.2015 по данным бухгалтерского учета составляет 650 000 руб.

Все перечисленное имущество будет использоваться после перехода на УСН, в связи с чем бухгалтер ООО «Рига» восстановил ранее принятый к вычету НДС в общей сумме 608 400 руб., из них:

  • 20 600 руб. - по счету-фактуре № 35 от 05.11.2015;
  • 47 800 руб. - по счету-фактуре № 12 от 23.12.2015;
  • 27 000 руб. - по счету-фактуре № 78 от 05.10.2015;
  • 513 000 руб. - по счету-фактуре № 116 от 05.02.2015. При этом данная сумма была определена расчетным путем, поскольку речь идет о НДС со стоимости основного средства.

В бухучете были сделаны следующие проводки:

Дебет 19, субсчет НДС по товарам, Кредит 68

- 68 400 руб. (20 600 руб. + 47 800 руб.) - восстановлен НДС со стоимости товаров;

Дебет 91, субсчет Прочие расходы, Кредит 19, субсчет НДС по товарам,

- 68 400 руб. - сумма восстановленного НДС по товарам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет НДС по материалам, Кредит 68

- 27 000 руб. - восстановлен НДС со стоимости материалов;

Дебет 91, субсчет Прочие расходы, Кредит 19, субсчет НДС по материалам,

- 27 000 руб. - сумма восстановленного НДС по материалам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет НДС по основным средствам, Кредит 68

- 513 000 руб. - восстановлен НДС со стоимости основных средств;

Дебет 91, субсчет Прочие расходы, Кредит 19, субсчет НДС по основным средствам,

- 513 000 руб. - сумма восстановленного НДС по основным средствам учтена в составе прочих расходов.

Указанные счета-фактуры на соответствующие суммы бухгалтер отразил в книге продаж за IV квартал 2015 г., а на ее основании - также в декларации по НДС за этот же период.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль