Составление бухгалтерской отчетности

522

Не позднее 31 марта 2016 года всем организациям на «упрощенке» нужно сдать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и Росстат (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ, далее — Закон № 402-ФЗ). У «упрощенцев», которые занимаются коммерческой деятельностью, бухгалтерская отчетность состоит из двух обязательных документов — баланса и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». Помочь вам выполнить данную работу поможет эта статья.

Напомним, что ИП освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). А значит, и бухгалтерскую отчетность ИП не сдают. Поэтому материал адресован прежде всего бухгалтерам, работающим в организациях.



Основные средства отражайте в балансе по остаточной стоимости

На счете 01 «Основные средства» у вас числятся объекты, которые стоят дороже 40 000 руб. и вы используете их больше года (п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Такие предметы вы отражаете на счете 01 по их первоначальной стоимости. В нее входят все затраты на создание или приобретение основного средства (цена объекта, затраты на доставку и т. д.). В бухучете списать всю стоимость основного средства сразу нельзя. Вы учитываете расходы постепенно в течение всего срока полезного использования объекта. Для этого в последний день каждого месяца начисляете амортизацию:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02

— начислена амортизация.

Таким образом, у вас по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» формируется сумма начисленной амортизации.

Так вот, в балансе в строке 1150 «Основные средства» нужно указывать именно остаточную стоимость объекта (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/16). То есть вычтите из дебетового сальдо по счету 01 кредитовый остаток по счету 02 и результат отразите в строке 1150 баланса. Возможно, что вы купили основное средство, но в эксплуатацию его еще не ввели, оно числится у вас на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной цене. Дебетовое сальдо счета 08 также включите в показатель «Основные средства». Поскольку отдельной строки для подобных объектов в балансе не предусмотрено. И чтобы рассчитать показатель строки «Основные средства», воспользуйтесь следующей формулой:

Строка 1150 «Основные средства»

=

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

+

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Обратите внимание: не все основные средства относятся к амортизируемым. Например, на земельные участки и объекты природопользования амортизацию начислять не нужно (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А значит, и в балансе показывайте их всегда по первоначальной стоимости.

Кстати, недорогие вещи длительного использования (стоимость меньше 40 000 руб., срок использования больше года) можно отнести к материалам, а не к основным средствам. И учесть на специальном субсчете счета 10 «Материалы». Тогда в балансе включите стоимость таких ценностей в строку 1210 «Запасы», если они, конечно, еще не списаны со счета 10 на затраты.

Пример 1. Расчет показателя строки баланса «Основные средства»

На балансе ООО «Легенда» числится основное средство — станок. Его первоначальная стоимость — 60 000 руб. Фирма ввела объект в эксплуатацию в январе 2014 года. Это отражено проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 60 000 руб. — основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию.

С 1 февраля 2014 года бухгалтер начал начислять амортизацию. Срок полезного использования станка — 5 лет. Сумма амортизации рассчитывается так:

— 12 000 руб. [(1 : 5 лет × 100%) × 60 000 руб.] — годовая сумма амортизации;

— 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) — сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно.

В учете последним днем каждого месяца начисление амортизации отражено проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

— 1000 руб. — начислена амортизация.

Соответственно за 2014 год амортизация составила 11 000 руб. (1000 руб. × 11 мес.). А за 2015 год — 12 000 руб. (1000 руб. × 12 мес.).

Бухгалтер заполняет баланс за 2015 год по полной форме. В строку 1150 «Основные средства» он вписал сумму 37 000 руб. [60 000 руб. – (11 000 руб. + 12 000 руб.)].

Уставный капитал в балансе должен совпадать с тем, что указан в учредительных документах

Размер уставного капитала вашей компании содержится в уставе (п. 2 ст. 12 Федерального закона № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ), ст. 52 ГК РФ). Сумму капитала участники определяют в момент создания общества, поменять ее можно только путем внесения изменений в устав (п. 2 и 2.1 ст. 19, п. 3 и 4 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Понятно, что деньги или другое имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, без дела не лежат. Деньги фирма может потратить на что угодно, а ценности использовать и списать. Но на сам размер капитала это никак не повлияет. Он как числился на счете 80 «Уставный капитал», так и будет там оставаться в неизменной сумме все время, пока компания существует. Либо пока учредители не примут решение изменить размер капитала. Посмотрим, как формирование уставного капитала отражается в учете:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 51 (50, 08, 10, 41) КРЕДИТ 75

— внесены деньги (основные средства, материалы, товары) в качестве вклада в уставный капитал.

Как видите, счет 75 «Расчеты с учредителями» закрывается. А по кредиту счета 80 числится сумма уставного капитала. Именно кредитовое сальдо по счету 80 нужно перенести в пассив баланса в строку 1310 «Уставный капитал». А вот как обеспечение этого капитала будет отражено в активе, зависит от того, чем участники внесли свои доли — деньгами, товарами и т. п.

Так, если учредитель не оплатил долю, долг покажите по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Если капитал оплачен деньгами и они числятся на счете, это найдет отражение по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Внесенные материалы, лежащие на складе, — это строка 1210 «Запасы» актива баланса.

Если на деньги, которыми был оплачен уставный капитал, вы купили имущество, его не списанная к концу года стоимость найдет свое отражение в строке 1150 «Основные средства» или 1210 «Запасы». Если же никаких предметов не осталось (деньги потрачены на зарплату, купленное имущество списано и т. д.), данные расходы повлияют на итоговый показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 2. Пример отражения вклада в уставный капитал в балансе

ООО «Пряник» зарегистрировано в 2014 году. Уставный капитал равен 10 000 руб. Единственный участник целиком его оплатил деньгами. Средства находились на расчетном счете компании до 2015 года. А в 2015 году фирма купила на них материалы. Бухгалтер сделал следующие проводки:

2014 год:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 10 000 руб. — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

— 10 000 руб. — оплачен уставный капитал;

2015 год:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — поступили материалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 10 000 руб. — оплачен материал деньгами, которые прежде поступили в счет уставного капитала;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 10 000 руб. — списаны материалы на расходы.

Бухгалтер составил баланс на 31 декабря 2015 года. И показал сумму 10 000 руб. в пассиве по строке 1310 «Уставный капитал». В активе обеспечение уставного капитала никак не отражено, поскольку ценностей, купленных на эти деньги, не осталось.

В отчете о финансовых результатах указывайте обороты по счетам за год

Как мы уже разобрали выше, в бухгалтерский баланс попадают остатки по счетам бухгалтерского учета. А вот чтобы заполнить форму № 2 «Отчет о финансовых результатах», нужно взять годовой оборот по конкретному счету (или субсчету). Либо сумму оборотов по нескольким счетам. Некоторые показатели нужно считать исходя из уже заполненных строк. Обороты по каким счетам поступают в форму № 2, мы указали в таблице ниже. В таблице для наглядности мы привели коды строк для полного бланка формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» (форма утверждена приложением № 1 к приказу № 66н). Но плательщики УСН могут заполнить и упрощенный отчет (форма утверждена приложением № 5 к этому приказу). Он состоит из тех же показателей, только укрупненных. Поэтому по каждой строке таблицы мы дали пояснение, что писать в сокращенный бланк формы № 2. На случай, если вы решите воспользоваться им.

Таблица. Показатели строк формы № 2

Строка формы № 2 с кодом

Какие данные писать

Выручка (2110)

Суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка»

Себестоимость продаж (2120)

Оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 21, 23, 29, 41, 43 и 45.

Если вы заполняете сокращенную форму отчета, то весь дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» полностью отражается в составе показателя «Расходы по обычной деятельности»

Валовая прибыль (убыток) (2100)

Строка «Выручка» (2110) минус «Себестоимость продаж» (2120). В упрощенном отчете данного показателя нет, поскольку себестоимость не выделяется из общих расходов на производство (продажу)

Коммерческие расходы (2210)

Суммарный годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44. В упрощенном отчете коммерческие расходы входят в показатель «Расходы по обычной деятельности»

Управленческие расходы (2220)

Годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. В упрощенном отчете управленческие расходы входят в показатель «Расходы по обычной деятельности»

Прибыль (убыток) от продаж (2200)

Сумма строк 2100—2220. В упрощенном отчете этого показателя нет

Доходы от участия в других организациях (2310)

Годовой оборот по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам». В упрощенном отчете показатель входит в состав показателя «Прочие доходы»

Проценты к получению (2320)

Оборот за год по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 или 73. В упрощенном отчете показатель входит в состав показателя «Прочие доходы»

Проценты к уплате (2330)

Оборот за год по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 или 67. В упрощенном отчете строка «Проценты к уплате» тоже выделена отдельно

Прочие доходы (2340)

Годовой кредитовый оборот по счету 91 субсчету «Прочие доходы» минус данные строк 2310 и 2320. В упрощенном отчете вычитать ничего не нужно

Прочие расходы (2350)

Годовой дебетовый оборот по счету 91 субсчету «Прочие расходы» минус строка 2330 «Проценты к уплате»

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)

Сумма строк 2200—2350. В упрощенном отчете данного показателя нет

Прочее (2460)

Сумма налога по УСН (минимального налога), начисленного по итогам года. В упрощенном отчете это строка «Налоги на прибыль (доходы)»

Чистая прибыль (убыток) (2400)

Сумма строк 2300—2460. В упрощенном отчете просуммируйте все данные о доходах, которые получила ваша фирма, и из полученной величины вычтите все расходы

Как отразить в бухгалтерской отчетности промежуточные дивиденды

«Упрощенцы» могут по итогам квартала или полугодия выплачивать учредителям деньги из прибыли. Но считать такие суммы сразу дивидендами однозначно нельзя. Дело в том, что платить дивиденды можно из чистой прибыли. А ее окончательный размер вы определяете лишь только по итогам года.

Промежуточные дивиденды. Если по итогам года у вас вышла прибыль, можно считать промежуточные выплаты дивидендами. Тогда в балансе такая сумма повлияет на размер показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А в форме № 2 — на строку «Чистая прибыль (убыток)».

Безвозмездные выплаты. А если у фирмы за год нет прибыли, а получен убыток, распределять на дивиденды нечего (ст. 43 НК РФ). Тогда все те промежуточные дивиденды, которые вы платили в течение года, — это уже не дивиденды, а безвозмездные выплаты. В такой ситуации нужно сторнировать начисленные прежде дивиденды, а вместо них отражать начисление безвозмездной выплаты на счете 91 субсчете «Прочие расходы».

В балансе выплаченные среди года деньги также в итоге уменьшат показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А вот в форму № 2 запишите такую выплату в строку 2350 «Прочие расходы». Ведь именно в ней вы отражаете оборот за год по дебету счета 91

Безвозмездную финансовую помощь от учредителя в форме № 2 отразите по строке «Прочие доходы»

Учредитель может безвозмездно давать своей фирме деньги или другие ценности для работы. В налоговом учете при УСН учет такой помощи в доходах зависит от того, какова доля этого участника в обществе. Если учредитель владеет 50% или меньшей долей уставного капитала, придется включить всю сумму в налоговую базу по УСН. Если же его доля больше 50% — налогооблагаемого дохода не возникнет (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете все иначе. Включить безвозмездную помощь от учредителя в прочие доходы нужно независимо от его доли в уставном капитале компании (п. 7 ПБУ 9/99). Получается, что все поступления от учредителя у вас должны отражаться по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы». Значит, такую сумму нужно отразить в форме № 2 по строке 2340 «Прочие доходы».

Пример 3. Отражение прочих доходов и расходов в форме № 2

ООО «Ярус» получило за 2015 год следующие доходы и расходы не от основных видов деятельности:

  • 50 000 руб. — безвозмездная помощь от учредителя;
  • 250 000 руб. — доходы от аренды имущества.
  • 120 000 руб. — расходы компании на банковское обслуживание.

Эти суммы в течение года были отражены на счете 91.

Также бухгалтер рассчитал сумму налога по УСН за 2015 год, она получилась равной 60 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер заполнил сокращенную форму № 2 (заполненный фрагмент см. на с. 38):

  • строка «Прочие доходы» — 300 000 руб. (50 000 руб. + + 250 000 руб.);
  • строка «Прочие расходы» — 120 000 руб.;
  • строка «Налоги на прибыль (доходы)» — 60 000 руб.

Отчет о финансовых результатах ООО «Ярус» (фрагмент)

<...>

Проценты к уплате

--

(

--

)

(

--

)

Прочие доходы

2340

300

--

Прочие расходы

2350

(

120

)

(

--

)

Налоги на прибыль (доходы)

2460

(

60

)

(

--

)

<...>

«Упрощенный» налог в форме № 2 покажите по строке «Прочее»

В отчете нет отдельной строки для «упрощенного» налога. Есть только строка 2410 «Текущий налог на прибыль». Но вам эту строку заполнять не нужно, поскольку налог на рибыль вы не платите. Поэтому в строке 2410 поставьте прочерк. А вот сумму налога по УСН, которую вы посчитали по итогам 2015 года, запишите в строку 2460 «Прочее». Если же вы заполняете сокращенную форму № 2, то в ней нет строки «Прочее». Зато есть строка «Налоги на прибыль (доходы)». В нее и впишите «упрощенный» налог. В графу «Код» проставьте значение 2460. Так как отдельного кода для налога по УСН не предусмотрено.

Обратите внимание: показать налог нужно независимо от того, уплатили вы его в бюджет или нет. При этом если по итогам к уплате вышел минимальный налог, по тем же правилам показывайте его. Отметим, что все отрицательные показатели в форму № 2 нужно записывать в скобках. При этом знак «–» перед числом не ставьте. То же касается и суммы «упрощенного» налога — запишите ее в скобках (см. фрагмент в примере выше).


Срочно из редакции!

Сегодня подписка на журнал всего за 7 777 руб. Подпишитесь по самой низкой цене этого года. Срок действия предложения ограничен. Подписаться>>>


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль