Баланс НКО за 2016 год

4870

Некоммерческие организации (НКО) так же, как и коммерческие фирмы, обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность (подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Это в полной мере относится даже к тем НКО, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

Правила, по которым НКО составляют бухгалтерскую отчетность, отличаются от тех, которыми руководствуются коммерческие фирмы. И сейчас самое время поговорить об этих отличиях. Ведь некоммерческие организации, как и все другие, должны сдать свою финансовую отчетность за 2015 год в налоговую инспекцию и статистику. Крайний срок — 31 марта 2016 года. Данный материал поможет вам подготовить нужные бухгалтерские формы. Обратите внимание: от сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию освобождены религиозные организации, у которых за отчетный год не возникало обязанности по уплате налогов или сборов (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). А вот в отношении учреждения статистики никаких освобождений для НКО не предусмотрено (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).


Подборка статей на тему "Бухгалтерский баланс":

Пригодится в работе: Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

В виде каких организационно-правовых форм могут создаваться НКО

№ п/п

Организационно-правовая форма

Пример

Некоммерческие корпоративные организации*

1

Потребительские кооперативы

Жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы

Садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы

Общества взаимного страхования

Кредитные кооперативы

Фонды проката

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы

2

Общественные организации

Политические партии и созданные в качестве юридических лиц:

— профессиональные союзы (профсоюзные организации);

— общественные движения:

— органы общественной самодеятельности;

— территориальные общественные самоуправления

3

Ассоциации (союзы)

Некоммерческие партнерства

Саморегулируемые организации

Объединения работодателей

Объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций

Торгово-промышленные, нотариальные и адвокатские палаты

4

Товарищества собственников недвижимости

Товарищества собственников жилья (ТСЖ)

5

Казачьи общества, внесенные в госреестр казачьих обществ в РФ

6

Общины коренных малочисленных народов РФ

Некоммерческие унитарные организации**

7

Фонды

Общественные и благотворительные фонды

8

Учреждения

Государственные учреждения (в том числе государственные академии наук)

Муниципальные учреждения

Частные (в том числе общественные) учреждения

9

Автономные некоммерческие организации

10

Религиозные организации

11

Публично-правовые компании

* Некоммерческие корпоративные организации — это НКО, учредители (участники) которых приобретают право участия (членства) в них и формируют их высший орган (абз. 1 п. 1 ст. 65.1 и п. 1 ст. 123.1 ГК РФ).

** Учредители унитарной некоммерческой организации не становятся ее участниками и не приобретают в ней права членства (абз. 2 п. 1 ст. 65.1, п. 1 ст. 123.17 и п. 1 ст. 123.24 ГК РФ).

Все НКО сдают бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств

Как и коммерческие фирмы, НКО в обязательном порядке составляют бухгалтерский баланс. Что касается отчета о финансовых результатах — формы № 2, то ее некоммерческим компаниям нужно заполнять только в конкретных случаях, о них мы подробно поговорим в следующем разделе. Зато всем без исключения НКО нужно заполнить отчет о целевом использовании средств (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Где брать бланки указанных документов?

Начнем с бухгалтерского баланса. В приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н) содержится целых три бланка этого документа. Первая форма — общая. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Ее может использовать любая НКО. Две других формы — упрощенные. Поэтому есть смысл разобраться, в каких случаях НКО вправе их использовать.

Так, в приложении № 5 к приказу № 66н приведена упрощенная форма баланса для субъектов малого предпринимательства. Но из всех НКО таковыми могут считаться лишь потребительские кооперативы. И то лишь при соблюдении определенных критериев (о них мы рассказали во врезке справа). То есть большинство НКО субъектами малого предпринимательства не являются. Получается, лишь некоторые потребительские кооперативы могут позволить себе использовать эту упрощенную форму (п. 4 и 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ).

А в приложении № 6 к приказу № 66н приведена форма, предусмотренная специально для социально ориентированных некоммерческих организаций (о них смотрите во врезке ниже). При этом в письме Минфина России от 27.12.2014 № 07‑01‑06/57795 сказано, что данную форму могут использовать и другие НКО. Дело в том, что по общему правилу некоммерческим организациям предоставлено право вести бухучет по упрощенной форме и заполнять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Однако специальные формы пока не утверждены, поэтому НКО разрешено применять форму баланса, предусмотренную для социально ориентированных компаний. Обратите внимание: она намного проще, чем общая форма. Только имейте в виду: эту специальную форму из приложения № 6 к приказу № 66н не могут применять некоммерческие организации, которые не имеют права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие НКО перечислены в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. Это, в частности:

  • организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  • кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
  • политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
  • адвокатские палаты;
  • нотариальные палаты;
  • некоммерческие организации, включенные в реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента.

Заметьте: микрофинансовая организация может быть зарегистрирована в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного), некоммерческого партнерства (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»). Так вот, таким НКО также не разрешено вести упрощенный бухучет. Соответственно всем выше перечисленным НКО, не имеющим права на упрощенный учет и отчетность, нужно отчитываться по общей форме баланса из приложения № 1 к приказу № 66н.

Отчет о финансовых результатах НКО рекомендовано составлять, если доходы от бизнеса существенны

Некоммерческая организация может вести предпринимательскую деятельность, если это предусмотрено ее уставом. Но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана (п. 4 ст. 50 ГК РФ). При этом не должно быть законодательного запрета на такую деятельность.

Данные о прибыли от предпринимательской и иной подобной деятельности раскрываются в отчете о целевом использовании средств. Для этого в данной форме предусмотрена соответствующая строка. Но если вы считаете, что сведения в отчете о целевом использовании средств раскрываются недостаточно подробно, можно составить еще и отчет о финансовых результатах. Например, это потребуется, если в отчетном году ваша организация получила существенный доход от коммерческой деятельности (п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 6 и 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 (далее — информация № ПЗ-10/2012)). Уровень существенности целесообразно прописать в учетной политике для целей бухучета.

По общему правилу НКО следует применять общеустановленную форму отчета о финансовых результатах. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. По-другому могут поступить только потребительские кооперативы, которые являются субъектами малого предпринимательства и вправе применять упрощенные способы бухучета. Они могут использовать форму, предусмотренную приложением № 5 к приказу № 66н.

Заметьте: обе формы называются «Отчет о прибылях и убытках». Название это старое. Начиная с отчетности за 2012 год указанный отчет должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация № ПЗ‑10/2012). Поэтому при необходимости самостоятельно внесите в заголовок формы изменения.

В завершение разговора о предпринимательской деятельности отметим, что НКО, уставом которой предусмотрено осуществление бизнеса, за исключением казенного и частного учреждений, должна иметь достаточное для этого имущество. Рыночная стоимость такого имущества не должна быть меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного для ООО. То есть минимум составляет 10 000 руб. (п. 5 ст. 50 и п. 1 ст. 66.2 ГК РФ и абз. 2 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом данную сумму стоит детализировать в бухгалтерском балансе по строке, где вы отражаете сведения о целевом финансировании. Добавленную строку можно обозначить так: «Имущество для осуществления предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности».

Некоммерческая организация может приложить пояснения к своей бухгалтерской отчетности

В приказе № 66н или другом бухгалтерском стандарте не сказано прямо о том, какие приложения необходимы к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств. В пункте 2 приказа № 66н приводится лишь состав приложений к балансу и отчету о финансовых результатах, но это актуально для коммерческих фирм.

Поэтому можно сделать вывод, что пока некоммерческие организации в обязательном порядке составляют лишь две формы бухгалтерской отчетности — бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств. Однако при наличии предпринимательских доходов бухгалтер НКО по своему усмотрению может заполнить и отчет о финансовых результатах. А по другим существенным показателям при желании привести необходимые пояснения к бухгалтерской отчетности, составив их в произвольном виде в текстовой и (или) табличной форме. Ориентироваться при этом можно на пример оформления, приведенный в приложении № 3 к приказу № 66н. Также допустимо составить такие формы, как отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Обе формы приведены в приложении № 2 к приказу № 66н.

Общие рекомендации по заполнению некоммерческой организацией основных форм бухгалтерской отчетности

Какая именно форма заполняется

Что учесть

Бухгалтерский баланс

Общеустановленная форма из приложения № 1 к приказу № 66н

1. Раздел III «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ» некоммерческая организация именует «Целевое финансирование». А вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает следующие показатели (при их наличии, в зависимости от формы НКО и источников формирования ее имущества): «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды».

2. Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям баланса исходя из существенности показателей (п. 3 приказа № 66н и п. 11 ПБУ 4/99). Например, в целях детализации статьи «Запасы» может быть обособленно приведена информация о стоимости имеющихся материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если таковое имеется

Специальная форма из приложения № 5 к приказу № 66н

В форме прямо не сказано, где отражать данные о целевом финансировании. Считаем, можно поступить аналогично порядку заполнения формы баланса из приложения № 1 к приказу № 66н. А именно статью «Капитал и резервы» именовать «Целевое финансирование»*

Специальная форма из приложения № 6 к приказу № 66н

В приложении № 6 к приказу № 66н приведены две формы — бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств. И они объединены под общим заглавием «Формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств социально ориентированных некоммерческих организаций». Если данные формы использует НКО, не являющаяся социально ориентированной, представляется, что данный заголовок нужно скорректировать, то есть убрать в нем указание на социально ориентированные организации*

Отчет о целевом использовании средств

Общеустановленная форма из приложения № 2 к приказу № 66н

Форма называется «Отчет о целевом использовании полученных средств». Однако начиная с отчетности за 2012 год отчет должен именоваться отчетом о целевом использовании средств (информация № ПЗ-10/2012). Поэтому самостоятельно внесите в заголовок формы изменения

Специальная форма из приложения № 6 к приказу № 66н

* Порядок действий рекомендуем уточнить у проверяющих.

Главная цель всех возможных пояснений к бухгалтерской отчетности — раскрыть сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также дополнительную важную информацию, которая не представлена в бухгалтерском балансе и отчете о целевом использовании средств.

Скачать бланки бухгалтерской отчетности

ГНИВЦ ФНС России подготовила машиночитаемую форму бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как ФНС России рекомендует бухгалтерам отчитываться именно по этой форме, мы размещаем ее для скачивания. Отличие этой формы в том, что реквизиты (ФИО, ОКВЭД, наименование и др.) вы заносите один раз на первых двух листах формы. А в балансе и отчете о финрезультатах их писать не надо. Кроме того, в верхнем левом углу каждого листа формы нанесен специальный штрих-код. Этого штрих-кода нет на официальных бланках Минфина. И налоговики без этого штрих кода могут отчетность не принять.

Скачать упрощенную форму бухгалтерской отчетности

Скачать общую форму отчетности бухгалтерской отчетности

Отчетность подготовлена специалистами компании "КонсультантПлюс".

В форме отчетности заполните те листы, которые обязательны для вашего случая. Например, если целевые средства вы не использовали, то отчет о целевом использовании средств вы не заполняете и не сдаете.

После заполнения отчета распечатайте его в 2 экземплярах, подпишите (подписывает директор, может подписать бухгалтер или другой работник, но только по доверенности) и сдайте один экземпляр в отделение Росстата, а второй — в ИФНС. ИП бухгалтерскую отчетность не сдают.

Пример. Заполнение НКО форм бухгалтерской отчетности

Некоммерческое образовательное учреждение зарегистрировано в 2015 году. В рамках целевого финансирования ему выделены средства на выполнение программы по образованию, которая рассчитана на два года. Сумма финансирования — 500 000 руб. Предпринимательскую деятельность учреждение в отчетном году не осуществляло.

За 2015 год использовано целевых средств на сумму 235 000 руб., в том числе:

  • на проведение конференции — 50 000 руб.;
  • оплату труда (включая начисления) — 75 000 руб.;
  • аренду помещения — 25 000 руб.;
  • оплату услуг связи — 5000 руб.;
  • приобретение оборудования — 80 000 руб.

Бухгалтер учреждения заполнил формы бухгалтерской отчетности за 2015 год так, как показано ниже.

Баланс НКО за 2016 год

Когда потребительский кооператив является субъектом малого предпринимательства

Из всех некоммерческих организаций только потребительские кооперативы могут являться субъектами малого предпринимательства. Но для этого должны выполняться следующие условия, актуальные для кооперативов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»):

  1. поступления от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) за год не превышают 400 млн. руб.;
  2. численность работников составляет не более 100 человек;
  3. суммарная доля участия иностранных юрлиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в паевом фонде не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Последнее ограничение не распространяется на кооперативы, участниками которых являются юрлица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юрлиц, предоставляющих господдержку инновационной деятельности.

Заметьте: каким-то особым образом подтверждать статус малой компании не нужно. Это не предусмотрено законом.

И теперь поговорим о форме отчета о целевом использовании средств. По общему правилу НКО отчитываются по форме, приведенной в приложении № 2 к приказу № 66н. А вот для социально ориентированных НКО опять сделано исключение. Их форма содержится в приложении № 6 к приказу № 66н. Эту специальную форму также могут использовать те НКО, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 4 и 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Какие НКО относятся к социально ориентированным

О том, какие НКО считаются социально ориентированными, сказано в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ). Это НКО, созданные в формах, предусмотренных Законом № 7-ФЗ, за исключением государственных корпораций, госкомпаний и политических партий.

Абсолютно точно не могут признаваться социально ориентированными потребительские кооперативы, ТСЖ, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан. Поскольку на эти НКО Закон № 7-ФЗ не распространяется (п. 3 ст. 1 Закона № 7-ФЗ).

Кроме того, чтобы организация считалась социально ориентированной, она должна осуществлять деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в России, а также виды деятельности, указанные в статье 31.1 Закона № 7-ФЗ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"

    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе

      Рассылка




      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль