Бухгалтерский учет в некоммерческой организации

5476

Бухгалтер, начинающий вести учет в некоммерческой компании, задается вопросом: как организовать бухучет в НКО? Беспокойство вполне обоснованно. Поскольку точно такая же проблема волнует и многих из тех, кто уже ведет учет в некоммерческой организации (НКО). Основные правила схожи с теми, которые действуют в коммерческих фирмах. Но есть и свои нюансы. О них мы и поговорим в данной статье.

Операции по уставной и коммерческой деятельности НКО в бухучете учитывают раздельно

Доходы и расходы по уставной (некоммерческой) деятельности НКО должна учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». А по предпринимательской (коммерческой) — на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — в зависимости от того, обычная это деятельность или прочая.

Особое внимание стоит уделить счету 86. По кредиту этого счета (в корреспонденции со счетом 76 или сразу со счетами учета денежных средств) некоммерческая организация отражает сведения о суммах, полученных от своих источников финансирования. Их может быть несколько. Тогда на счете 86 создайте несколько соответствующих субсчетов. То есть организуйте раздельный учет по всем источникам финансирования, а если это возможно, то и по финансируемым программам или проектам. Расходы, которые вы списываете за счет средств целевого финансирования, отражайте по дебету счета 86.


Бухучет в 2017 году:


Требования каких ПБУ некоммерческие организации могут не соблюдать*

Номер ПБУ

Название ПБУ

ПБУ, которые не распространяются на все без исключения НКО

7/98

События после отчетной даты

11/2008

Информация о связанных сторонах

12/2010

Информация по сегментам

13/2000

Учет государственной помощи

16/02

Информация по прекращаемой деятельности

17/02

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

20/03

Информация об участии в совместной деятельности

23/2011

Отчет о движении денежных средств

ПБУ, которые все НКО вправе применять (или не применять) по собственной инициативе

18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

ПБУ, которые вправе не соблюдать потребительские кооперативы, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, и социально ориентированные НКО

2/2008

Учет договоров строительного подряда

8/2010

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

* Внимание: на государственные и муниципальные учреждения не распространяется действие всех существующих ПБУ.

Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, то для отражения выручки, поступающей от бизнеса, и расходов по такой деятельности используйте счет 90 «Продажи». При необходимости также создайте несколько аналитик (субсчетов). Например, один вид деятельности НКО может облагаться в рамках «упрощенки», а другой — в рамках «вмененки». Без раздельного учета по счету 90 в таком случае не обойтись — только так вы сможете рассчитать налоги (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Прочие доходы и расходы, полученные в рамках бизнеса, учитывайте на счете 91. Например, на счете 91 отражаются проценты, полученные по вкладам в банках.

Обратите внимание: социально ориентированные НКО вправе признавать доходы в бухучете кассовым методом. Такое же право имеют потребкооперативы — субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (абз. 9 п. 12 и абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Так вот данным категориям НКО важно закрепить в бухгалтерской учетной политике метод отражения средств на счетах 86, 90 и 91 — в момент их непосредственного получения (кассовый метод) или же когда имеется уверенность в том, что целевое финансирование будет получено (метод начисления). Обычно НКО, как и коммерческие фирмы, избирают для бухучета метод начисления, это удобней и понятней.

Прибыль от коммерческой деятельности НКО в бухучете

Предпринимательская деятельность, которую может вести НКО, носит для нее вспомогательный характер. И прибыль от такой деятельности должна быть направлена на достижение уставных (некоммерческих) целей компании. То есть полученные от бизнеса доходы являются одним из источников осуществления уставной деятельности и формирования имущества НКО. Распределять между участниками компании заработанные средства нельзя. Технически это выглядит так. Ежемесячно делаются проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

— отражена прибыль, полученная по итогам месяца.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Для этого выполняется следующая запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль отчетного года»

— отражена сумма чистой прибыли за отчетный год.

Далее идет последнее действие:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль отчетного года» КРЕДИТ 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— сумма чистой прибыли за отчетный год направлена на финансирование уставной деятельности НКО.

Если есть убыток, то ежемесячно делают запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

— отражен убыток, полученный по итогам месяца.

А по окончании отчетного года:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Убыток отчетного года» КРЕДИТ 99

— отражена сумма убытка за отчетный год.

Убыток покройте за счет источника, определенного в решении уполномоченного органа вашей организации. Таким источником могут быть дополнительные взносы участников компании, неиспользованная прибыль прошлых лет, резервный и иные фонды. Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 84 субсчет «Убыток отчетного года»

— погашен убыток за счет взносов участников НКО;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 84 субсчет «Убыток отчетного года»

— погашен убыток за счет прибыли прошлых лет;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Убыток отчетного года»

— погашен убыток средствами резервного капитала.

Пример 1. Списание финансового результата по коммерческой деятельности НКО

НКО «Свет» оказывает платные услуги. Доходы в 2016 году составили 525 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, равны 400 000 руб.

В течение года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 525 000 руб. — отражена выручка от оказания платных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

— 400 000 руб. — списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

— 125 000 руб. (525 000 руб. – 400 000 руб.) — отражен финансовый результат от оказания платных услуг.

31 декабря 2016 года сделаны записи:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

— 125 000 руб. — списана чистая прибыль отчетного года;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— 125 000 руб. — включена в состав целевого финансирования чистая прибыль отчетного года.

По основным средствам НКО начисляют износ

В отношении учета имущества НКО также есть несколько особенностей. Правила, по которым коммерческие и некоммерческие фирмы должны учитывать основные средства, мы сравнили в табл. ниже. И прежде всего хотим сказать, что НКО начисляют по объектам не амортизацию, а износ. И хотя сумма износа у некоммерческих организаций на «упрощенке» практически ни на что не влияет, рассчитывать износ все равно нужно. Остальные НКО данные по износу используют для исчисления налога на имущество со среднегодовой стоимости основных средств (п. 3 ст. 375 НК РФ). «Упрощенцы» же такой налог не уплачивают. Фирмы на УСН начиная с 2015 года платят только налог на имущество исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Обратите внимание: поскольку износ отражается на забалансовом счете, в бухгалтерском балансе НКО показывают основные средства по первоначальной стоимости. Иначе, если вы поставите стоимость за минусом износа, актив баланса не сойдется с вашим пассивом.

Пример 2. Начисление износа по основному средству некоммерческой организации

НКО «Луч» в сентябре 2016 года приобрела легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, составляет 180 000 руб. При постановке имущества на учет (также в сентябре 2016 года) был установлен срок полезного использования автомобиля, равный 5 годам. В учетной политике компании предусмотрено, что по основным средствам износ начисляется ежемесячно.

Бухгалтер рассчитал годовую норму износа по указанному автомобилю. Она равна 20% [(1 : 5 лет) × 100%]. Итого годовая сумма износа составляет 36 000 руб. (180 000 руб. × × 20%). А месячная сумма — 3000 руб. (36 000 руб. : 12 мес.).

31 октября 2016 года бухгалтер первый раз начислил износ, сделав проводку:

ДЕБЕТ 010

— 3000 руб. — начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

Такую проводку бухгалтер будет делать ежемесячно последним днем месяца вплоть до полного списания стоимости объекта либо до выбытия авто.

Чем учет основных средств у НКО отличается от учета в коммерческой фирме

Правило для коммерческих фирм

Правило для НКО*

Критерии, по которым имущество относят к основным средствам (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Объект предназначен для использования в деятельности, которая соответствует целям создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также для управленческих нужд организации

Объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев

Организация не предполагает последующую перепродажу объекта

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Возможный дополнительный критерий (компания устанавливает его по своей инициативе в бухгалтерской учетной политике) — стоимостной. Самостоятельно выбранный лимит для признания имущества основным средством не может быть больше 40 000 руб. Обычно устанавливают максимальный лимит. Тогда объекты стоимостью 40 000 руб. и менее могут учитываться как малоценные в составе материалов

Постановка основного средства на учет (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Делаются проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — отражена стоимость приобретенного основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе основных средств приобретенный объект

Дополнительно к проводкам, которые делает коммерческая организация, следует одновременно сформировать запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» — отражен источник финансирования приобретенного имущества

Списание стоимости основного средства в бухучете (п. 17 ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления ежемесячной амортизации. Суммы начисленной амортизации признаются в бухучете расходами. Проводка по начислению такая (дебетовый счет выбирается в зависимости от направления использования объекта):

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44…) КРЕДИТ 02 — отражено начисление амортизации по основному средству

Амортизацию по основным средствам НКО в бухучете не начисляют, по ним линейным методом начисляется износ. Начисленный износ учитывают отдельно по каждому объекту за балансом проводкой:

ДЕБЕТ 010 «Износ основных средств» — начислена сумма износа.

То есть в состав расходов износ не включается. Причем в Плане счетов бухгалтерского учета указано, что износ начисляется в конце отчетного года. А из ПБУ 6/01 следует, что НКО должны делать это ежемесячно в течение отчетного года. Учитывая такую неопределенность, вы должны выбрать свой вариант и закрепить его в бухгалтерской учетной политике

Выбытие основного средства (п. 31 ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Делаются проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

Делаются проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма амортизации, начисленная по выбывающему объекту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость выбывающего объекта (первоначальная стоимость объекта за минусом начисленной амортизации)

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — списан добавочный капитал, сформированный при постановке выбывающего объекта на учет;

КРЕДИТ 010 — списана сумма износа, начисленная по выбывающему объекту

* Приведенный порядок НКО должны применять независимо от того, используется объект в коммерческой или некоммерческой деятельности. А также независимо от того, за счет каких средств куплено основное средство (письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243). 


Срочно из редакции!

Дарим уютный плед и скидку 15% при подписке в августе Подписаться >>>

Т


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль