На что обратить внимание, выплачивая в 2014 году зарплату за прошлый год

179

 

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет полезна всем работодателям, у которых есть наемные сотрудники. Не пропустите!

На законных основаниях в начале 2014 года можно выдавать прошлогоднюю зарплату, только если утвержденный срок ее выплаты выпадает на послепраздничное время. Например, внутренним приказом в вашей фирме установлено, что зарплата приходится на 10-е число следующего месяца. А значит, 10 января 2014 года (рабочий день) вы спокойно можете выдать зарплату за декабрь 2013 года.

Если же дата выдачи зарплаты за декабрь приходится на новогодние праздники, например на 5 января, выдать ее нужно было еще в 2013 году (абз. 12 ст. 136 ТК РФ). Поскольку при совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или праздничным днем деньги должны выдаваться накануне. Однако не всегда работодатели соблюдают предписания трудового законодательства. И бывает, выдают заработную плату позднее, чем следует. В данной статье мы как раз и поговорим о том, как отражать зарплату прошлого года в учете, а также в справке 2-НДФЛ.


В помощь бухгалтеру: Производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Ситуация № 1 Декабрьская зарплата выдана в январе на законных основаниях

Как мы уже сказали, выдать прошлогоднюю зарплату в 2014 году, не нарушая норм трудового законодательства, вы можете, только если срок ее выплаты не выпадает на новогодние праздники. То есть применительно к 2014 году, в котором рабочие дни начались с 9 января, срок выплаты зарплаты, установленный локальным актом, должен приходиться на 9-е число каждого месяца или позднее.

Несмотря на то что деньги вы выплачиваете в 2014 году, сумму начисленного дохода за декабрь, а также начисленный и удержанный с него НДФЛ вам нужно отразить в справке 2-НДФЛ за 2013 год. Дело в том, что датой получения зарплаты в целях расчета НДФЛ считается последний день месяца, за который она начислена. При этом неважно, выплачена она или нет (п. 2 ст. 223 НК РФ).

 

Суть вопроса Декабрьскую зарплату и налог с нее, уплаченные в январе, следует указывать в справке 2-НДФЛ за 2013 год.

И несмотря на то что НДФЛ с такой выплаты может быть фактически перечислен в бюджет лишь в 2014 году, его нужно показать в составе уплаченного налога в справке за 2013 год. Данный вывод основан на разъяснениях налоговиков (письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74) и подтвержден специалистом из Минфина (см. врезку). В частности, саму выплату вы зафиксируете в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке...» справки 2-НДФЛ. А налог на доход, фактически исчисленный, удержанный и перечисленный с нее, запишите в строках 5.3 «Сумма налога исчисленная», 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» раздела 5 справки. Значения этих строк будут равны.

Пример 1. Как отразить в справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь, выданную в январе

ООО «Успех» применяет УСН. Зарплату своим работникам фирма выплачивает 10-го числа каждого месяца (аванс — 25-го числа). Сотрудник Р.Р. Рюмин был принят на работу 2 декабря 2013 года. Заработок за декабрь 2013 года в сумме 50 000 руб. он получил 10 января. При этом у него был удержан НДФЛ с заработка в размере 6500 руб. (50 000 руб. × 13 %). Иных доходов за прошлый год у работника не было.

Бухгалтер прошлогодний заработок Р.Р. Рюмина, выданный в январе, отразил в справке 2-НДФЛ за 2013 год так, как показано ниже. В разделе 3 справки в графе «Месяц» в строке «Декабрь» бухгалтер указал сумму зарплаты — 50 000 руб. по коду дохода 2000. В разделе 5 в строке 5.1 он записал сумму заработка — 50 000 руб. Эту же величину занес в строку 5.2 «Налоговая база», поскольку никаких вычетов Р.Р. Рюмину не было предоставлено. В строках 5.3 «Сумма налога исчисленная», 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» бухгалтер записал фактически исчисленный, удержанный и перечисленный НДФЛ с декабрьской зарплаты — 6500 руб. Образец представен ниже.

Ситуация № 2 Прошлогодняя зарплата выдана в 2014 году из-за задержки

 

Читайте также О том, как разрешить другие неоднозначные ситуации, возникающие при заполнение справок 2-НДФЛ, читайте в журнале «Упрощенка» в разделе "Проекты" .

Зарплата будет считаться выданной с нарушением норм трудового законодательства, если вы выплатили ее позже того дня, который определен вашим внутренним нормативным актом. Например, установленные даты выдачи зарплаты — каждое 5-е и 20-е число месяца. Однако 5 января в 2014 году — это выходной день. Поэтому в соответствии с абзацем 12 статьи 136 ТК РФ выплатить декабрьскую зарплату вам следовало накануне праздников. Например, в последний рабочий день — 31 декабря 2013 года или ранее. Если вы этого не сделали, за задержку выдачи зарплаты полагается компенсация в размере, не меньшем чем 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы задолженности за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Она рассчитывается со дня, следующего за установленным сроком выплаты, по день фактического расчета с сотрудником. Так, если дата выдачи заработка у вас — 5 января, а вы отправили деньги работнику 9 января, то компенсацию начислите за девять дней — с 1 по 9 января.

На что обратить внимание, выплачивая в 2014 году зарплату за прошлый год

Также не надо забывать, что за задержку зарплаты возможна административная ответственность по статье 5.27 КоАП РФ. Выявляют задержку трудовые инспекторы или прокуроры в ходе проверок (ст. 353 ТК РФ и ст. 1 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1). Причем их визиты могут быть как плановые, так и внеплановые, например по жалобам сотрудников. Для организаций штраф составляет от 30 000 до 50 000 руб. Для должностных лиц и предпринимателей — от 1000 до 5000 руб.

Что касается времени, в течение которого могут привлечь к ответственности по статье 5.27 КоАП РФ, то правила такие. Пунктом 1 статьи 4.5 КоАП РФ установлено, что постановление по делу об административном правонарушении может быть вынесено, только если с момента совершения такого нарушения прошло не более двух месяцев. Если вы задержали зарплату, а потом выплатили и с момента выплаты прошло более двух месяцев, риск привлечения к ответственности практически равен нулю.

 

Обратите внимание Сдать справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию за 2013 год следует не позднее 1 апреля 2014 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если невыплата заработной платы носит длящийся характер, то есть вы не выплатили деньги в срок и не предполагаете выплачивать в ближайшее время, то тогда общий срок давности в два месяца не действует. И вас могут оштрафовать, пока сотрудник работает. Поскольку обязанность по выплате заработной платы в полном объеме сохраняется в течение периода действия трудового договора (ст. 22 ТК РФ и п. 56 постановления Пленума Верховного суда от 17.03.2004 № 2).

Если работник, в отношении которого есть задолженность, уволился, то срок для привлечения вас к ответственности — три месяца со дня, когда сотрудник узнал о нарушении своих прав (обычно он отсчитывается со дня увольнения). Так как именно в течение трех месяцев работник может обратиться в суд за взысканием с вас невыплаченного заработка. При более позднем сроке обращения в суд вы можете избежать выплаты, сославшись на пропуск срока (ст. 392 ТК РФ, определения Конституционного суда РФ от 29.09.2011 № 1166-О-О, от 17.06.2010 № 918-О-О и от 19.02.2009 № 74-О-О). Однако если у сотрудника были уважительные причины для пропуска срока, судьи могут его восстановить (абз. 3 п. 5 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).

 

На заметку Если дата выдачи зарплаты выпадает на 5 января, то выплатить доход следовало накануне праздников — не позднее 31 декабря 2013 года (абз. 12 ст. 136 ТК РФ). За задержку выплаты сотруднику по трудовому законодательству положена компенсация.

Еще один вид ответственности — уголовная, к которой могут привлечь руководителя фирмы или предпринимателя. Но только в том случае, если они были прямо заинтересованы в задержке заработка. И если зарплату не выдавали более двух месяцев либо не выплачивали частично свыше трех месяцев (ст. 145.1 УК РФ). За частичную неуплату — штраф до 120 000 руб., за полную неуплату — от 100 000 до 500 000 руб. Кроме того, суд может лишить руководителя права занимать должность, вести деятельность или ограничить свободу на срок до трех лет.

Теперь о справке 2-НДФЛ. Порядок ее заполнения будет зависеть от того, рассчитаетесь вы с работником по зарплате до подачи сведений о доходах в инспекцию или нет. Сдать справки в ИФНС за прошлый год нужно в срок не позднее 1 апреля 2014 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если до этой даты вы перечислите заработок, то доход и НДФЛ с него отразите в справке за 2013 год. Об этом говорят и специалисты Минфина (см. врезку на с. 63). Порядок заполнения справки будет таким же, как и при выплате зарплаты на законных основаниях.

Пример 2. Как рассчитать компенсацию за задержку зарплаты

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО «Успех» часть зарплаты Р.Р. Рюмину в сумме 21 750 руб. задержало на 10 дней (выплатило ее не 10 января, а 20-го). Посмотрим, как бухгалтер общества рассчитал компенсацию за задержку зарплаты исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Ставка рефинансирования по состоянию на январь 2014 года составляет 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У). Сумма компенсации составила 59,81 руб. (21 750 руб. × 10 дн. × 1/300 × 8,25%). Саму зарплату и налог с нее бухгалтер отразил в справке 2-НДФЛ за 2013 год. Поскольку задолженность выплачена до сдачи сведений в налоговую инспекцию.

Если же на момент подачи сведений в ИФНС вы еще не перечислите работнику зарплату, тогда ни начисленный доход, ни удержанный с него налог в справке 2-НДФЛ за 2013 год не отражайте. Покажите эти данные уже в справке за 2014 год. И запишите тем месяцем, когда они фактически будут выплачены. Такой вывод следует из письма ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@. В этом письме налоговики сослались на нормы пункта 4 статьи 226 НК РФ, где сказано, что НДФЛ нужно удерживать непосредственно из доходов при их фактической выплате. А сами доходы следует отражать в справках 2-НДФЛ в том месяце, в котором они возникли.

Как отразить в справке 2-НДФЛ декабрьскую зарплату, выплаченную в 2014 году

На что обратить внимание, выплачивая в 2014 году зарплату за прошлый год

Николай Стельмах, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

— Работодатель рассчитался с сотрудниками по зарплате за 2013 год в этом году. В каком документе показать выплату — в справке 2-НДФЛ за 2013 год или 2014-й?

— Прежде всего хочу обратить внимание, что в 2014 году выдать зарплату за прошлый год работодатель может, только если срок ее выплаты приходится на рабочий день 2014 года. В противном случае он нарушает трудовое законодательство.

Что касается сведений о доходах, то прошлогоднюю зарплату, выплаченную в январе текущего года, следует показывать в справке 2-НДФЛ за прошлый год (письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@). Так как датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В частности, сам заработок следует отражать в разделе 3 справки, а налог с него — в строках 5.3 — 5.5 (значения строк должны быть равны).

— А если задолженность по зарплате и НДФЛ с нее перечислены с нарушением законодательства? Например, не в январе, а позднее. В справке какого года следует отражать выплаты?

— Здесь все зависит от того, когда именно работодатель выплатит сотрудникам задолженность по зарплате. Если он рассчитается до крайнего срока подачи сведений о доходах в ИФНС (не позднее 1 апреля), то у него есть возможность указать доход в справке за 2013 год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если задолженность будет погашена позднее, то к тому моменту справки 2-НДФЛ уже должны быть сданы в налоговую инспекцию. Поэтому отразить доход, а также удержанный и перечисленный с него НДФЛ придется в году фактической выплаты — в справке за 2014 год (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). К такому выводу пришли налоговики в письме от 07.10.2013 № БС-4-11/17931 @. Чтобы избежать подобных случаев, следует своевременно выплачивать заработную плату и исчислять, удерживать и перечислять с нее налог.

Нюансы, требующие особого внимания

Выдать в 2014 году зарплату за прошлый год на законных основаниях можно, если срок ее выплаты установлен 9-го числа каждого месяца или позднее.

Если зарплата задержана, работникам придется выплатить компенсацию. А если задержку выплаты установит трудовая инспекция либо прокурорская проверка, возможна административная или даже уголовная ответственность.

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ зависит от того, когда выплачен заработок. Если деньги выплачены до крайнего срока подачи сведений о доходах в ИФНС за 2013 год (не позднее 1 апреля 2014 года), то зарплату и НДФЛ с нее следует указывать в справке за 2013 год. Если после — в справке за 2014 год.

Подсказки от e.26-2.ru

Электронный журнал «Упрощенка» поможет выбрать правильные коды для справки 2-НДФЛ

Заполняя справку 2-НДФЛ, напротив каждого месяца выплаты дохода следует указывать код этого дохода. Выбирать данные коды нужно из справочника «Коды доходов», который утвержден приложением № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 @. Ознакомиться с этим документом вы можете на сайте электронного журнала «Упрощенка». Для этого войдите на сайт по адресу: http://e.26-2.ru под своим логином и паролем. В верхнем меню выберите раздел «Правовая база». И в появившуюся строку поиска введите реквизиты данного приказа. Приказ вы сможете открыть для ознакомления или скачать для дальнейшего использования в работе, нажав на соответствующую кнопку.

Обращаем ваше внимание на такой момент. В справочнике «Коды доходов» не всегда можно найти точное название для искомого вида выплаты. Так, нет кода для компенсации за неиспользованный отпуск. Но есть код 4800 «Иные доходы». По мнениям налоговиков, следует использовать его при выплате компенсации (письмо ФНС России от 08.08.2008 № 3-5-04/380 @). Этот же код можно применять и к такому не упомянутому в справочнике доходу, как увеличение номинальной стоимости долей уставного капитала ( письмо ФНС России от 29.10.2008 № 3-5-04/652 @).

В каком документе отразить зарплату за декабрь, выплаченную в январе 2014 года? В справке 2-НДФЛ за 2013 год В справке 2-НДФЛ за 2014 год Сумму начисленного дохода за декабрь следует отразить в справке 2-НДФЛ за 2013 год. При этом не важно, выплачена она или нет (п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль