Как «упрощенцу» учитывать основные средства, купленные в рассрочку

176

Покупка основных средств — это почти всегда значительные расходы как для организации, так и для предпринимателя, поэтому многие стремятся приобрести дорогое имущество в рассрочку. Удобно, когда деньги за объект контрагенту можно отдавать частями.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы «Упрощенцы» с объектом доходы хоть и не списывают расходы при УСН, должны организовать учет основных средств по правилам бухучета, это даст возможность следить за тем, чтобы стоимость данных объектов соответствовала лимиту (подп. 16 п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст 346.13 НК РФ). Поэтому в данной статье вы найдете полезную для себя информацию.

А вот бухгалтеру работы прибавляется. Ведь при упрощенной системе налогообложения можно списывать только оплаченные расходы. Соответственно, если стоимость имущества оплачена не сразу, каждую оплату приходится относить на расходы, как будто это отдельный объект основных средств.

При этом в бухгалтерском учете все обстоит совсем наоборот — сформировать первоночальную стоимость основного средства нужно сразу по полной стоимости, то есть по цене в договоре. Удивлены? Тогда давайте вместе посмотрим, почему это так.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

Вопрос № 1 Какие записи сделать в бухучете при покупке основного средства в рассрочку

Основное средство, купленное в рассрочку, вы будете оплачивать частями. Но для бухучета порядок оплаты не важен. Получив документ, подтверждающий передачу вам имущества (акт приема-передачи, товарную накладную, универсальный передаточный акт и т. п.), вы можете сразу принять объект к бухучету. Приходуйте его по полной стоимости, которая указана в договоре купли-продажи с учетом НДС, если такой налог выделен (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

— сформирована первоначальная стоимость основного средства, включая НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— основное средство введено в эксплуатацию.

Задолженность перед поставщиком, которая фигурирует по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», вы будете погашать по мере фактической оплаты объекта. Наличие долга, как мы уже сказали, не повлияет на формирование первоначальной стоимости основного средства. А также не отразится на его дальнейшем списании путем амортизации — начисляйте ее в общем порядке начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 17— 21 ПБУ 6/01).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Где еще посмотреть о порядке учета основных средств

Если вы подписчик электронного журнала «Упрощенка», то можете прочитать подробно об учете основных средств по адресу http://e.26-2.ru. Для этого на главной странице указанного сайта в верхнем меню выберите раздел «Правовая энциклопедия». А в нем — подраздел «Основные средства». В энциклопедии вы найдете информацию о том, какими документами оформить поступление основных средств, как начислять амортизацию, как списать основные средства в налоговом учете при УСН и многие другие полезные сведения.

Также в разделе «Книги» на сайте электронного журнала вы можете найти новый справочник «Основные средства при УСН», составленный в виде ответов на самые популярные и сложные вопросы по этой теме.

Но это еще не все. Если в вашем договоре не сказано, что объект не находится в залоге у продавца до полной оплаты, значит, он в этом залоге будет находиться (п. 5 ст. 488 и п. 3 ст. 489 ГК РФ). Хоть право собственности и перешло к вам, покупателю (п. 1 ст. 338 и ст. 454 ГК РФ). В таком случае вам надо отразить стоимость имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После того как оплатите имущество полностью, спишите его со счета 009.

Что означает залог? Если ваша фирма по каким-то причинам не выплатит всю стоимость объекта, продавец сможет возместить недостающую часть за счет заложенного имущества (ст. 334 ГК РФ).

Вопрос № 2 Как начислить проценты по договору

В вашем договоре может быть предусмотрена выплата процентов за предоставление рассрочки. Скорее всего, суммы ежемесячных платежей будут указаны в графике, приложенном к договору. И высчитывать проценты самостоятельно не потребуется. Надо их будет только начислить. Для этого последним числом каждого месяца в течение всего срока действия договора делайте следующую запись (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— начислены проценты за предоставленную рассрочку.

Пример 1. Бухгалтерский учет основного средства, купленного в рассрочку

ООО «Кубань» 3 марта 2014 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Первую часть стоимости покупки, равную 75 000 руб., ООО «Кубань» оплатило 3 марта 2014 года, а оставшуюся будет оплачивать в течение 15 месяцев ежемесячно по 75 000 руб. При этом начиная с апреля 2014 года общество будет перечислять проценты за предоставление рассрочки по графику, согласованному сторонами. За апрель 2014 года сумма процентов к уплате составляет 14 794,52 руб.

Так как в договоре стороны не предусмотрели иных условий, с момента передачи имущества ООО «Кубань» и до момента полной оплаты оборудование признается в залоге у продавца. Установленный срок полезного использования основного средства — 5 лет. Выбранный способ амортизации — линейный.

3 марта 2014 года бухгалтер ООО «Кубань» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

— 1 200 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— 1 200 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 009

— 1 200 000 руб. — отражена стоимость основного средства, находящегося под залогом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 75 000 руб. — отражена частичная оплата поставщику.

30 апреля 2014 года бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 20 000 руб. (1 200 000 руб. : 60 мес.) — начислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 14 794,52 руб. — начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 794,52 руб. — выплачены начисленные проценты.

Полезные советы

Как «упрощенцу» учитывать расходы на покупку основных средств при смене объекта налогообложения

Если вы купили основное средство в рассрочку на «упрощенке» с объектом доходы, а потом перешли на объект доходы, уменьшенные на величину расходов, то учесть возможно только ту часть затрат, которую вы оплатите после смены объекта налогообложения. Поскольку списывать цену имущества, купленного с рассрочкой платежа, следует в размере фактически уплаченных сумм за отчетные (налоговые) периоды (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). А вот затраты, которые вы уже понесли, находясь на объекте доходы, учесть при расчете единого налога не получится. Такие разъяснения Минфин России дает в своем письме от 09.12.2013 № 0311-06/2/53560.

Вопрос № 3 Когда учесть расходы на покупку основного средства при УСН

Плательщики УСН с объектом доходы минус расходы могут списывать стоимость основного средства (включающую в себя НДС) только после того, как объект введен в эксплуатацию. И конечно, расходы должны быть оплачены (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Памятка Чтобы учесть на «упрощенке» расходы на покупку основного средства, оно должно быть введено в эксплуатацию и оплачено (полностью или частично). А если требуется госрегистрация права на объект, то также нужно подать документы на такую регистрацию.

При рассрочке основное средство оплачивается частями. Но для налогового учета это не помеха. Ждать, когда основное средство, уже введенное в эксплуатацию, будет оплачено полностью, не нужно. Списывайте на расходы при УСН суммы по мере их перечисления поставщику. Но не сразу в полном объеме, а по правилам, установленным для списания основных средств. А именно: поквартально равными частями, до конца календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 и абз.5 подп.3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). На это указывает и Минфин России в письмах от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и от 13.12.2010 № 03-11-11/287.

Пример 2. Расчет «упрощенцем» суммы расходов по имуществу, взятому в рассрочку

ООО «Кубань» (УСН с объектом доходы минус расходы) 3 марта 2014 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Установленный срок полезного использования объекта — 5 лет. Первая часть стоимости покупки, равная 75 000 руб., была оплачена 3 марта 2014 года, а оставшаяся будет оплачена в течение 15 месяцев по 75 000 руб. ежемесячно 3-го числа. То есть перечисления за 2014 год составят:

— за I квартал — 75 000 руб.;

— за каждый последующий квартал года — 225 000 руб. (75 000 руб. × 3 мес.).

Расчет сумм, которые бухгалтер отнесет на расходы, представлен на с. 66. Заполненный образец раздела II Книги учета за полугодие 2014 года приведен справа.

Вопрос № 4 Как учесть выплаты по процентам при расчете «упрощенного» налога

Важное обстоятельство В 2014 году нельзя учесть затраты на уплату процентов в налоговом учете без нормирования (ст. 269 НК РФ). А вот начиная с 2015 года принимать в расходы выплаты по процентам можно будет целиком (подп. «а» п. 17 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ).

Проценты, уплаченные за предоставленную вам рассрочку, вы будете признавать в налоговом учете при УСН, если применяете объект — доходы минус расходы. Учитывайте суммы по мере их оплаты, то есть после списания денег с вашего расчетного счета (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с учетом требований статьи 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно в 2014 году вы можете учесть проценты только в определенной норме, которую считают по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. При этом есть два способа расчета нормы. Выбранный вами вариант должен быть прописан в учетной политике по налогообложению. А вот с 1 января 2015 года начнут действовать изменения в статью 269 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Согласно поправкам со следующего года учитывать в расходах проценты можно будет целиком, без каких-либо ограничений.

Нюансы, требующие особого внимания

В бухгалтерском учете «упрощенцы» учитывают основные средства, купленные в рассрочку, по полной стоимости, указанной в договоре купли-продажи.

В налоговом учете при УСН оплаченная стоимость основных средств списывается равными долями ежеквартально в течение календарного года. При условии, что объект введен в эксплуатацию, а документы поданы на госрегистрацию, если нужно.

В разделе II Книги учета доходов и расходов каждый платеж по имуществу, купленному в рассрочку, отражается в отдельной строке.

Как «упрощенцу» учитывать основные средства, купленные в рассрочку

Таблица Расчет стоимости станка, списываемой на расходы при УСН в 2014 году

Размер поквартальной оплаты Часть стоимости основного средства, которую можно списать на расходы при УСН
I квартал II квартал III квартал IV квартал
I квартал — 75 000 руб.

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)
II квартал — 225 000 руб.*

74 992,5 руб. (225 000 руб. × 33,33 : 100)

74 992,5 руб. (225 000 руб. × 33,33 : 100)

75 015 руб. (225 000 руб. – 74 992,5 руб. – 74 992,5 руб.)
III квартал — 225 000 руб.

112 500 руб. (225 000 руб. : 2 кв.)

112 500 руб. (225 000 руб. : 2 кв.)

112 500 руб. (225 000 руб. : 2 кв.)

IV квартал — 225 000 руб.

225 000 руб.

Итого 18 750 руб.

93 742,5 руб.

206 242,5 руб. 431 265 руб.

* Если платеж перечислен во II квартале, то согласно порядку заполнения раздела II Книги учета доля, списываемая ежеквартально по этому платежу, составляет 33,33 (100 : 3 кв.). В результате суммы списания в течение года определяются с некоторой погрешностью. Однако по итогам года списывается вся нужная сумма полностью.

Как заполнить раздел II Книги учета при оплате основного средства в рассрочку

Как «упрощенцу» учитывать основные средства, купленные в рассрочку

Ирина Илларионова,
советник государственной гражданской службы РФ
2-го класса

— Ирина Васильевна, раздел II Книги учета доходов и расходов всегда вызывает много вопросов. На какие моменты бухгалтеру нужно обратить внимание, если основное средство начали использовать, но оплачивается оно по частям?

— Каждый платеж, перечисленный продавцу основного средства, записывайте в разделе отдельной строкой. При условии, что объект введен в эксплуатацию, а при необходимости поданы документы на госрегистрацию прав. При этом заносите суммы в разделе II в порядке их оплаты. Получается, что за отчетный период по одному основному средству число строк в разделе будет равно количеству платежных поручений, которыми вы произвели его оплату в этом периоде. И по каждой строке в графе 3 (дата оплаты объекта) у вас будет фигурировать та дата, на которую вы сделали соответствующий платеж.

— А какую сумму записывать в графу 6 (первоначальная стоимость объекта): стоимость всего основного средства или только ту, что оплачена по конкретной платежке?

— В графе 6 раздела II указывайте сумму фактического платежа. Списывать вы ее будете по правилам списания основного средства. То есть равными долями поквартально в течение всего года. Поэтому и воспринимайте часть платежа как самостоятельный объект.

В графе 9 указывайте число кварталов, в течение которых данный конкретный платеж списывается. То есть если вы, например, оплатили и ввели в эксплуатацию оборудование в апреле 2014 года, то в графе 9 должна стоять цифра 3, ведь до конца года у вас три квартала (II, III и IV), в течение которых вы будете учитывать объект.

— В графе 11 раздела II указывают долю стоимости объекта, которую нужно списывать каждый квартал. Показатель определяется путем деления значения 100 на значение из графы 9, то есть число кварталов. И подлежит округлению до двух знаков после запятой. Из-за такого округления рассчитанная сумма расходов к списанию (графы 12 и 13) может быть меньше фактической. В итоге какую сумму писать в расходы за квартал в разделе I Книги учета: с погрешностью из-за округления или точную?

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняют нарастающим итогом по окончании каждого отчетного периода, а также года. И итоговые цифры графы 12 этого раздела (сумма расходов за квартал) на последнее число соответствующего периода переносят в раздел I Книги учета в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если сумма рассчитана с погрешностью, то действуйте так. По итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9 месяцев — указывайте в расходах сумму, которая получилась в результате расчета по приведенным в разделе II формулам. То есть точно ту сумму, которая указана в графе 12 (сумма расходов за квартал). Даже если она имеет погрешность из-за округления. А вот по итогам года включайте в расходы остаток затраченной суммы. Так вы учтете платеж в полном объеме. И получается, когда вы будете заполнять раздел II за год, то в графу 13 (сумма расходов за налоговый период) вы впишете точный размер платежа. То есть графа 13 у вас окажется равной графе 6 раздела II.

— И последнее. Какую дату проставлять в последней графе раздела II — графу 16 «(Дата выбытия (реализации) объекта»), ведь на момент заполнения раздела II, как правило, еще непонятно, когда объект перестанут использовать?

— В графе 16 указывайте предполагаемую дату физического выбытия объекта. Например, это может быть окончание срока полезного использования имущества.

В июле 2014 года приобретено основное средство с рассрочкой платежа на 12 месяцев. Когда можно учесть его стоимость в расходах при УСН? Только после полной оплаты в 2015 году Всю стоимость надо учесть в 2014 году По мере фактической оплаты имущества Расходы на покупку основного средства в рассрочку учитывают по мере перечисления денег продавцу. При этом списывать каждую часть оплаты основного средства, введенного в эксплуатацию, нужно поквартально равными частями до конца календарного года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль