Как покупателю на УСН учитывать расходы на доставку имущества

91

Если у вас «упрощенка» с объектом доходыСтатья будет полезна всем бухгалтерам, которым нужно отразить в учете доставку товарно-материальных ценностей. Объект налогообложения при УСН значения не имеет.

Если вы приобретаете какие-либо ценности и оплачиваете их доставку, продавец чаще всего выписывает на цену доставки отдельные документы. Либо выделяет ее стоимость обособленно от стоимости самих ценностей. Соответственно вам нужно отразить эти расходы в учете. Как именно это сделать? Нужно ли цену доставки включать в первоначальную стоимость ценностей или следует списывать ее отдельно? Есть ли различия между бухгалтерским и налоговым учетом транспортных расходов? Все указанные моменты мы разобрали в данном материале.

Как покупателю отражать доставку ценностей в налоговом учете при УСН

В налоговом учете при УСН стоимость доставки приобретенных товаров и материалов списывайте как отдельный вид расходов по мере возникновения и оплаты таких затрат. Дожидаться списания приобретенных ценностей не нужно (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот с учетом расходов на перевозку основных средств на УСН не торопитесь! Дело в том, что основные средства принимаются к налоговому учету по той стоимости, которая формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на доставку надо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Получается, что и в налоговом учете доставка дорогостоящего имущества списывается не как самостоятельный расход, а как составная часть стоимости основного средства — поквартально, равными долями в течение календарного года, после ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Заметьте: предприниматели бухучет не ведут. Но если бизнесмен купил основное средство, то его стоимость в налоговом учете он должен сформировать точно по таким же правилам бухучета. То есть включить в стоимость объекта понесенные транспортные расходы.

Обратите вниманиеПриобретенные на УСН основные средства принимают к налоговому учету по первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухучета. Это требование актуально для всех «упрощенцев», в том числе предпринимателей на УСН, которые вести бухучет не обязаны.

Таким образом, в налоговом учете у вас не будет отдельной статьи затрат на доставку основных средств — они войдут в стоимость имущества. Транспортные расходы будут фигурировать в налоговом учете только по товарам и материалам. Так, за доставку купленных ценностей вы можете заплатить самому поставщику либо специально нанятому для этого специализированному перевозчику. Вашей статьей затрат в таких случаях будет оплата оказанных вам транспортных услуг (подп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А если вы доставляете ценности собственным транспортом, у вас будет несколько видов трат. Как минимум расходы на топливо и оплату водителям. Учитывайте их в общеустановленном порядке по соответствующим элементам. Например, затраты на топливо отражайте как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплату водителям — как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).



По каким правилам списывать транспортные расходы в бухучете

Покупка основных средств. Расходы на доставку основных средств в бухучете включаются в их первоначальную стоимость. Аналогичный порядок по общему правилу в бухучете применяется и для всех иных купленных ценностей — товаров, материалов и т. п. (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01). Но возможны и исключения, если вы пропишите соответствующие способы в своей учетной политике.

Приобретение материалов. Так, если речь идет о материалах, расходы на их доставку можно учитывать на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Указания № 119н). С отдельного субсчета транспортные расходы, если их удельный вес не превышает 5% от стоимости материалов, вы можете списывать в полном объеме на увеличение стоимости самих ценностей. А при удельном весе не более 10% от стоимости материалов — относить сразу всю сумму на счет 20 «Основное производство». Если же затраты на доставку материалов существенны, то придется списывать суммы на тот счет, на который вы списали и материалы. При этом чтобы определить сумму списания, стоимость списанных ценностей нужно умножить на процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Вычисляется он по формуле (п. 86 — 88 Указаний № 119н):

Средний процент ТЗР за месяц = ТЗР на начало отчетного месяца + ТЗР за отчетный месяц : Стоимость материалов на начало отчетного месяца + Стоимость поступивших материалов за отчетный месяц без учета внутреннего перемещения × 100%

Как видите, порядок не такой уж простой. Поэтому смотрите, есть ли для вас целесообразность в том, чтобы выделять транспортные расходы отдельно? Вполне возможно, что их удобнее включать сразу в первоначальную стоимость имущества при его постановке на учет. Тогда расходы на доставку будут автоматически списываться в составе первоначальной стоимости. Выбранный вариант учета (с выделением транспортных расходов на отдельном субсчете счета 10 или без него), повторим, вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

 

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Где посмотреть пример оформления расчета транспортно-заготовительных расходов

Если вы учитываете стоимость доставки материалов на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», то по итогам месяца нужно составить расчет транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию. Пример такой справки-расчета вы можете найти в электронном журнале «Упрощенка». Для этого зайдите на сайт и выберите в верхнем меню раздел «Формы». В поисковой строке наберите: расчет транспортно-заготовительных расходов. В появившемся списке будет пример заполнения справки.

Пример 1. Учет покупателем на УСН расходов на доставку основных средств и материалов

ООО «Лазурь», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в мае 2014 года приобрело основное средство стоимостью 45 000 руб. Доставка объекта осуществлена собственными силами. Затраты на доставку (расходы на бензин, зарплата водителя и страховые взносы с нее) составили 2200 руб.

Покупку основного средства бухгалтер отразил так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 45 000 руб. — отражены затраты на приобретение основного средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (70, 69)

— 2200 руб. — включены в стоимость основного средства затраты на доставку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 47 200 руб. (45 000 руб. + 2200 руб.) — принято к учету основное средство.

К налоговому учету основное средство нужно принять также по стоимости 47 200 руб. И списывать ее на расходы после оплаты объекта и ввода его в эксплуатацию равными долями ежеквартально до конца текущего года.

Кроме того, в том же месяце общество приобрело материалы на сумму 25 000 руб. Расходы по их доставке сторонней компанией (ТЗР), оплаченные в месяце приобретения, составили 3000 руб. Общество учитывает ТЗР на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». С прошлых месяцев остатки несписанных материалов и неучтенные суммы ТЗР отсутствуют. В мае из купленной партии были списаны материалы на сумму 18 200 руб. Бухгалтер рассчитал средний процент списания ТЗР за месяц. Показатель составил 12% (3000 руб. : 25 000 руб. × 100%). Были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Стоимость материалов»

КРЕДИТ 60

— 25 000 руб. — приобретены материалы;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» КРЕДИТ 76

— 3000 руб. — отражена сумма доставки материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Стоимость материалов»

— 18 200 руб. — списаны материалы в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

— 2184 руб. (18 200 руб. × 12%) — списаны ТЗР, приходящиеся на израсходованные товары.

В налоговом учете при УСН сумму доставки бухгалтер отразил в мае в полном объеме (3000 руб.), поскольку услуги по доставке получены и оплачены.

Закупка товаров. Если вы занимаетесь торговлей и приобретаете товары, то можете воспользоваться вариантом учета, предусмотренным пунктом 13 ПБУ 5/01. И отражать расходы на доставку товаров либо сразу в первоначальной стоимости на счете 41 «Товары», либо на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант, опять же, прописывается в учетной политике для целей бухучета.

ПамяткаПри покупке товаров расходы на доставку можно сразу включить в их первоначальную стоимость и учесть на счете 41. Либо отразить отдельно на счете 44 и списывать затем пропорционально стоимости реализованных товаров.

Если используется счет 44, транспортные расходы с него по итогам каждого месяца нужно списывать в дебет счета 90 субсчет «Коммерческие расходы» (или субсчет «Расходы на продажу»). Списывать суммы можно полностью, а можно — только в части, приходящейся на реализованный товар. То есть тогда транспортные расходы надо распределять между реализованными и нереализованными товарами. Как именно рассчитывать сумму транспортных расходов к списанию в этом случае, нормативными актами не установлено. Обычно в учетной политике закрепляют методику, изложенную для целей налогообложения для плательщиков налога на прибыль в статье 320 НК РФ. Согласно этой формуле торговыми организациями транспортные расходы, подлежащие распределению, определяются по формуле, изложенной ниже.

Расходы на доставку, подлежащие списанию за отчетный месяц = Расходы на транспортировку, не списанные в прошлом месяце (дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца)

+

Расходы на доставку за отчетный месяц

Расходы на транспортировку, приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного месяца

При этом для расчета последнего показателя воспользуйтесь следующим алгоритмом:

Расходы на транспортировку, приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного месяца = Стоимость остатка товаров на конец отчетного месяца

×

Средний процент для определения суммы транспортных расходов, относящихся к остатку товаров

Средний процент для определения суммы транспортных расходов, относящихся к остатку товаров = Расходы на транспортировку на начало отчетного месяца + Расходы на транспортировку за отчетный месяц : Стоимость покупки товаров, проданных за отчетный месяц + Стоимость покупки остатка товаров на конец отчетного месяца

×

100%

Пример 2. Учет покупателем-«упрощенцем» расходов на доставку товаров

На начало месяца у ООО «Кварц» не было остатка товаров и несписанных транспортных расходов. В течение месяца организация приобрела товары, общая себестоимость которых составила 250 000 руб. Из них реализовано на сумму 175 000 руб. Итого остаток нереализованного товара составляет 75 000 руб. (250 000 руб. – 175 000 руб.).

Коммерческие расходы за месяц составили 45 000 руб. Из них на транспортировку товара — 8500 руб. Сумма полностью оплачена перевозчику. Коммерческие расходы согласно своей учетной политике компания списывает частично, распределяя транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами.

Сумму, подлежащую списанию за месяц, бухгалтер вычислил так. Сначала рассчитал средний процент за текущий месяц, равный 3,4 [8500 руб. : (175 000 руб. + 75 000 руб.) × × 100%]. Далее посчитал сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток непроданных товаров. Показатель равен 2550 руб. (75 000 руб. × 3,4%). Потом — сумму коммерческих расходов, которую допустимо списать по итогам месяца. Она составляет 42 450 руб. (45 000 руб. – 2550 руб.).

Были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 250 000 руб. — приобретены товары;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (10, 70, 69…)

— 45 000 руб. — отражены расходы, связанные с продажей товара, в том числе на его доставку;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41

— 175 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие расходы»

КРЕДИТ 44

— 42 450 руб. — списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары.

В налоговом учете при УСН расходы на доставку бухгалтер учел в полном объеме (8500 руб.), в момент их оплаты.

Какие документы нужны для обоснования транспортных расходов

Чтобы подтвердить реальность покупки, мало получить от поставщика только товарную накладную. Надо также иметь в наличии транспортную накладную, которая подтвердит факт доставки до вас (покупателя) приобретенных ценностей. Кроме того, этот же документ обоснует транспортные расходы. А если товар вы везете сами, надо оформить путевой лист. Подробно о формах необходимых транспортных документов узнаете из таблицы.

Таблица Какой транспортный документ подтвердит доставку ценностей

Вид используемого транспорта

Необходимый подтверждающий документ (п. 2 ст. 785 ГК РФ)

Автомобильный

Транспортная накладная по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», далее — постановление № 272. При этом если доставку осуществляет покупатель собственным транспортом, транспортная накладная не нужна. В этом случае покупатель оформляет путевой лист с маршрутом следования. Обязательные реквизиты такого документа и порядок его заполнения приведены в приказе Минтранса России от 18.09.2008 № 152 . За основу можно взять унифицированные формы путевого листа, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 (ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 6 Правил, утвержденных постановлением № 272, письма Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36 и от 22.12.2011 № 03-03-10/123)

Железнодорожный

Транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О (ст. 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, приказ МПС России от 18.06.2003 № 39 «Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом»)

Воздушный

Грузовая накладная (ст. 105 Воздушного кодекса РФ, приказ Минтранса России от 28.06.2007 № 82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил ”Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей“»)

Водный

Коносамент либо транспортная накладная и оформленные на ее основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки (ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ)

Морской

Чартер, коносамент или другие письменные доказательства (ст. 117 Кодекса торгового мореплавания РФ)

Важное обстоятельствоТранспортную накладную на автоперевозку составляют по утвержденной Правительством РФ форме. При этом если покупатель везет ценности сам, ему потребуется оформить путевой лист. Транспортная накладная в этом случае не выписывается.

Заметим, что автотранспортная накладная обязательно составляется по унифицированной форме, несмотря на то что по общему правилу с 1 января 2013 года типовые бланки «первички» перестали быть обязательными (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Дело в том, что обязательными продолжают оставаться формы документов, установленные в соответствии и на основании федеральных законов (информация Минфина России № ПЗ 10/2012 ). К таким формам, в частности, относятся формы транспортных (грузовых) накладных. А также, например, ряд кассовых документов, указанных в Положении Банка России от 12.10.2011 № 373-П.

Если товар везет до вас сам поставщик либо специализированный перевозчик, транспортная накладная заменяет собой акт об оказании транспортных услуг.

При использовании собственного транспорта помимо путевого листа расходы подтвердит соответствующая «первичка». Так, например, на покупку ГСМ у вас должен быть чек или квитанция. И не забывайте, что для целей налогового учета на любой расход должен быть свой платежный документ, потому как затраты на УСН принимаются по факту оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания

Все «упрощенцы», включая предпринимателей, формируют стоимость приобретенных на УСН основных средств по правилам бухучета, включая в нее расходы на доставку.

Если расходы на доставку товаров вы отражаете в бухучете в составе коммерческих расходов, то списывать последние по итогам месяца можно одним из двух способов: полностью либо частично, распределяя расходы на транспортировку между реализованными и нереализованными ценностями.

Транспортная накладная составляется по унифицированной форме во всех случаях, когда груз до покупателя доставляет сам поставщик или специализированный перевозчик. Одного акта об оказании транспортных услуг недостаточно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль