Упрощенка

Разъяснения Минфина о том, что делать с накопленными вычетами по НДФЛ

  • 24 марта 2013
  • 619

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет вам интересна, ведь у любого работодателя может возникнуть ситуация, когда сотруднику в течение нескольких месяцев не предоставлялись вычеты.

Ох уж эти вычеты! Несомненно, одна из самых горячих тем в бухгалтерской работе.

Недавно Минфин России в письме от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36 дал новое интересное разъяснение о том, в каком порядке нужно предоставлять «детские» вычеты работникам.

На этот раз речь шла о ситуации, когда сотрудник несколько месяцев в течение года не получал доходов и соответственно у него сразу не было возможности реализовать право на вычет. Например, такое часто происходит у женщин, находившихся в декретном отпуске. Другая распространенная ситуация — сотрудник надолго уходит в отпуск без содержания.

Возникает закономерный вопрос: может ли работодатель предоставить все накопившиеся вычеты сразу после того, как доход появится? Все подробности — в нашем комментарии.



Правило № 1 Неиспользованный вычет переносите на следующий месяц

Работодатель должен предоставлять стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Налоговый кодекс накладывает ограничение на возможность получения вычета — он применяется только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (абз. 1 ст. 218 НК РФ). Соответственно у работодателя нет возможности предоставить вычет в месяце, если:

— работник не получал доходов;

— получал доходы, которые не облагаются НДФЛ;

— получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке иной, чем 13%.

Памятка Если в одном из месяцев у работника не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, предоставьте вычет за этот месяц, как только у работника появятся такие доходы в другом месяце.

Как видим, у работодателя просто физически может не быть возможности предоставить вычет сотруднику. Как здесь правильно поступить? Финансисты подсказали, что в данном случае вычет не сгорает, а переносится на ближайший месяц, в котором у сотрудника появятся доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

В письме рассмотрена конкретная ситуация, когда сотрудница была в декрете и получала только пособие по беременности и родам. Напомним, что оно на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ налогом не облагается. Значит, и вычеты за месяцы декрета работодатель не мог предоставить. По мнению Минфина, эти вычеты нужно суммировать и предоставить их, когда сотрудница получит первую зарплату после выхода из декрета. При этом, конечно, речь идет о вычетах за месяцы текущего года. С прошлого календарного года вычеты не переносятся.

Пример 1.  Предоставление «детских» вычетов после выхода сотрудницы из декрета

Сотрудница А.М. Беляева имеет право на получение вычета по НДФЛ на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. С февраля по май работница находилась в отпуске по беременности и родам. Зарплата А.М. Беляевой составляет 15 000 руб. в месяц. Каков порядок предоставления вычетов по НДФЛ?

А.М. Беляева имеет право на вычеты за все месяцы налогового периода, в том числе и за те, в которых она находилась в декрете. При начислении зарплаты за январь бухгалтер предоставил работнице вычет в размере 1400 руб. С зарплаты за этот месяц в бюджет был перечислен НДФЛ в сумме 1768 руб. [(15 000 руб. – 1400 руб.) × 13%].

За февраль — май А.М. Беляевой выплачивались декретные, которые не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, в этих месяцах работница не имела. И потому при выплате пособий бухгалтерия не предоставила ей вычеты.

Вычеты за февраль — май были перенесены на ближайшую выплату дохода А.М. Беляевой — на июнь. При начислении зарплаты за июнь бухгалтер предоставил А.М. Беляевой неиспользованные вычеты за месяцы декрета и вычет за июнь. В общей сумме получилось 7000 руб. (1400 руб. × × 5 мес.). В итоге НДФЛ с майской зарплаты с учетом вычетов составил 1040 руб. [(15 000 руб. – 7000 руб.) × 13%].

Конечно, перенос вычетов не ограничивается случаем, когда работник находился в декретном отпуске. К другим типичным ситуациям, при возникновении которых бухгалтерия должна переносить вычеты, можно отнести нахождение сотрудника в отпуске по уходу за ребенком и в отпуске без содержания, а также задержку зарплаты.

Предоставляя вычеты за прошлые месяцы, нужно помнить о двух моментах. Первый — «детские» вычеты делаются до месяца, в котором доход работника с начала года превысил 280 000 руб. И при расчете этой предельной суммы нужно учитывать только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. А те выплаты, которые налогом не облагаются (либо облагаются по иной ставке), в расчет предельной суммы не входят (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Важное обстоятельство Предоставляйте вычеты только за месяцы действия трудового или гражданско-правового договора.

И второй момент. Работодатель не вправе предоставлять вычет авансом. Например, при выплате зарплаты за июнь нельзя предоставить вычеты одновременно за июнь и июль. То есть вычеты за месяцы нахождения в декрете сотрудник может получить только после выхода на работу. На это, в частности, обращает внимание Минфин России в письме от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134.

Подобные ситуации не нужно путать со случаем, когда сотрудник принят на работу не с начала года. Например, в мае. Предоставляйте таким работникам вычеты только за месяцы действия трудового договора (то есть с мая). Вычеты за предыдущие месяцы предоставлять нельзя, даже если их не предоставил бывший работодатель или гражданин в это время нигде не работал. Такой вывод подтверждается свежими разъяснениями Минфина (см. письмо от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154).

Правило № 2 Если зарплаты не хватает на предоставление накопленных вычетов, пересчитайте НДФЛ

Итак, мы выяснили, что вычеты на ребенка за месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, нужно предоставить с ближайшей зарплаты. Возникает вопрос: а как быть, если таких доходов не появится (например, если работник будет в декрете, отпуске по уходу за ребенком, в отпуске без содержания и т. п. до конца года)? Или если полученных после выхода на работу доходов не хватит, чтобы получить все накопленные вычеты?

По мнению финансового ведомства, в такой ситуации налоговый агент должен предоставить налоговые вычеты задним числом — то есть с доходов, которые были выплачены работнику до начала «безвычетных» месяцев. Конечно, делать это можно только при условии, что у работника в текущем году были доходы, облагаемые НДФЛ. Для предоставления вычета с ранее выплаченных доходов придется провести перерасчет налога (письмо Минфина России от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207). Как это сделать, показано на примере.

Полезные советы

Как предоставлять «детские» вычеты с вознаграждений по гражданско-правовым договорам

Работодатель должен предоставлять стандартные вычеты не только штатным работникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Поскольку каких-либо ограничений на этот счет в Налоговом кодексе нет.

Нередко в такие договорные отношения вступают сезонные рабочие, которые работают несколько месяцев в году. Предоставляйте им вычеты только за месяцы действия гражданско-правового договора. В остальном нужно придерживаться правил, которыми вы пользуетесь для предоставления вычетов штатным работникам. А именно: бухгалтерия должна соблюдать ограничение по доходам сотрудника с начала года (не более 280 000 руб.) и иметь заявление на вычет и подтверждающие документы. На это, в частности, обращает внимание Минфин России в письме от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81.

Обычно вознаграждение по гражданско-правовому договору работник получает не ежемесячно, а единовременно — по завершении работы. В этом случае вычеты нужно предоставлять не помесячно, а в момент выплаты вознаграждения — за все месяцы сразу. Приведем пример. Зарплата в размере 50 000 руб. по гражданско-правовому договору, который действовал с 15 января по 5 марта, была выплачена работнику 20 марта. Сотрудник подтвердил право на вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. в месяц. Работодатель предоставил вычет за январь — март при выплате вознаграждения в марте. Налог к уплате составил 5330 руб. [(50 000 руб. – 3000 руб. × 3 мес.) × 13%].

Пример 2.  Предоставление вычетов с помощью возврата НДФЛ работнику

Работник А.А. Петров в декабре 2012 года находился в отпуске без содержания. Бухгалтерия получила подтверждение права на «детский» вычет в размере 3000 руб. в месяц в январе 2012 года. И поэтому вычеты за январь — ноябрь были предоставлены в полном объеме. Как предоставить вычеты за декабрь?

В декабре у А.А. Петрова не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Поэтому вычет за этот месяц в декабре 2012 года предоставлен не был. В начале января 2013 года бухгалтер попросил А.А. Петрова написать заявление на возврат переплаты по НДФЛ. Размер переплаты с учетом непредоставленного «детского» вычета за декабрь составил 90 руб. (3000 руб. × 13%). Эти деньги были возвращены А.А. Петрову.

Читайте также Общие правила возврата НДФЛ работнику читайте в журнале «Упрощенка», 2012, № 9, с. 47.

При предоставлении вычетов задним числом, то есть через возврат НДФЛ, надо учитывать, что переносить неиспользованный вычет на следующий налоговый период нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ). Речь идет о ситуации, когда сумма вычетов за год окажется больше суммы зарплаты за этот же год. Например, работник заработал за год 30 000 руб., а стандартные вычеты за тот же год составили 36 000 руб. Значит, сотруднику должны быть предоставлены вычеты на всю сумму доходов — 30 000 руб. (эти выплаты не будут облагаться НДФЛ). Остаток вычетов в размере 6000 руб. на следующий год не переносится.

Нюансы, требующие особого внимания

Работодатель должен суммировать вычеты за те месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. И предоставить накопленные вычеты в месяце получения ближайшей зарплаты.

Если сотрудник с середины и до конца года не получал доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, работодатель должен предоставить вычеты по завершении года с помощью возврата излишне удержанного налога.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.