Как исправлять ошибки в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

1267

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Информация из данной статьи вам также будет полезна. Ведь от ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не застрахован никто, а порядок их исправления одинаков для всех «упрощенцев».

С 2013 года все юридические лица, применяющие «упрощенку», должны вести не только налоговый, но и бухгалтерский учет. А это значит, что, если допущена ошибка, она может затрагивать сразу два вида учета и исправлять ее нужно дважды. Бывают ошибки, которые касаются только бухучета, — например, вы неверно отразили сумму, не учитываемую при налогообложении. Такую ошибку тоже надо исправлять, потому что она приведет к искажению данных бухучета, а это не только осложнит вашу дальнейшую работу, но и может привести к санкциям со  стороны налоговиков.

Исправляя ошибку, нужно принимать во внимание, в каком году она появилась — в прошлом или текущем. От этого зависит порядок корректировки. Разобраться во всех подобных нюансах вам поможет эта статья.

Сразу скажем, чтобы исправить ошибку, нужно оформить первичный документ. Которым в большинстве случаев является бухгалтерская справка. На ее основании уже можно вносить корректировочные записи как в бухгалтерский, так и в налоговый учет. При этом справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.


Ошибки текущего года Как внести исправления в бухучет, если ошибка допущена в 2013 году

Ошибку, допущенную в текущем году, нужно исправлять корректировочной проводкой в том месяце, в котором вы ее обнаружили. То есть если в мае вы увидели, что в феврале неверно списали стоимость проданных товаров, внести исправления нужно в мае. Данный порядок следует из пункта 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

Для справки Порядок исправления бухгалтерских ошибок прописан в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Корректировки делаются либо сторнировочными записями, когда какую-то сумму нужно убрать, либо дополнительными проводками, когда, наоборот, требуется сделать доначисление.

Пример 1. Как исправить в бухучете ошибки текущего года

В январе 2013 года бухгалтер компании ООО «Шайба» отразил в составе расходов на продажу транспортные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 15 000 руб. А следовало отразить сумму 22 000 руб. Кроме того, в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 3000 руб.

Все ошибки бухгалтер выявил в апреле 2013 года. Составил бухгалтерскую справку и на ее основании сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

— 7000 руб. — доначислена сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в январе 2013 года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44

— 7000 руб. — списана доначисленная сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в январе 2013 года;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

3000 руб. — сторнирована списанная в январе 2013 года сумма дебиторской задолженности.

Обратите внимание: данный порядок исправления ошибок вы можете применять, даже когда год уже закончен, но бухгалтерская отчетность по нему еще не утверждена вашими учредителями. Исправления в этом случае датируйте 31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).

Как ошибки текущего года исправлять в налоговом учете

Ошибки в налоговом учете возникают, если вы неверно записали сумму в Книгу учета доходов и расходов либо неправильно рассчитали авансовый платеж по «упрощенному» налогу. Рассмотрим, как действовать в каждой из подобных ситуаций.

Ситуация 1. Неверная сумма записана в Книгу учета. Если Книгу учета доходов и расходов вы ведете на бумаге, то, чтобы внести исправление, просто перечеркните неверные значения, а рядом напишите правильные. Поставьте дату исправления и печать фирмы. Это предусмотрено пунктом 1.6 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Рядом с корректировками можете сделать надпись: «Исправлено верно». И даже указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой вы вносите все исправления в учет. Так, по прошествии времени вам будет легче вспомнить, что послужило причиной этой корректировки.

Как поступить, если в течение года вы переплатили авансовый платеж по «упрощенному» налогу

Как исправлять ошибки в бухгалтерском и налоговом учете при УСНИрина Жалонкина,
заместитель начальника контрольного отдела
УФНС России по Томской области

— Если вы, применяя УСН, авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал перечислили в большей сумме, чем нужно, то по итогам полугодия можете заплатить меньше, чем начислено (ст. 346.21 НК РФ). Приняв тем самым переплату к зачету. При этом в налоговую инспекцию по отчетному периоду нецелесообразно подавать заявление о зачете. Ведь по окончании кварталов налоговую отчетность по УСН вы в инспекцию не представляете. Значит, у налогового органа отсутствуют сведения о том, какой размер авансового платежа вы начислили по итогам каждого отчетного периода. Это станет ясно, лишь когда вы подадите декларацию по итогам года. И тогда в случае переплаты по налогу в соответствии со статьей 78 НК РФ вы сможете подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.

На заметку В электронную Книгу учета доходов и расходов вносить изменения проще, чем в бумажную.

Если Книга учета ведется в электронном виде, то внести корректировку еще проще. Удалите неправильные данные и внесите верные. А если Книга уже распечатана, то в бумажную копию внести исправления можно тем же способом, о котором мы сказали выше.

Если же какие-то сведения вы забыли внести в Книгу учета доходов и расходов, то сделайте дополнительную запись. При этом укажите дату и номер бухгалтерской справки либо другого первичного документа.

Ситуация 2. Допущена ошибка при расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу. Налог вы рассчитываете на основании показателей вашей Книги учета. Если они были ошибочными, сделайте пересчет исходя из корректных данных после того, как внесете исправления в Книгу учета.

Читайте также Пример расчета пеней на сумму недоимки с авансов по «упрощенному» налогу см. в журнале «Упрощенка», 2013, № 3, с. 38.

Если сумма получилась к доплате, перечислите в бюджет недоимку. А если срок уплаты авансового платежа уже прошел, рассчитайте также и пени, чтобы заплатить их вместе с недоимкой (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ну а если сумма платежа, наоборот, получилась к уменьшению, а вы уже заплатили налог, в следующий раз просто уплатите авансовый платеж в меньшем размере. То есть с учетом имеющейся переплаты. Подавать в течение года заявление в налоговую инспекцию о зачете переплаты в счет будущих платежей не требуется (подробнее об этом см. во врезке).

Ошибки прошлых лет Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки

Те, кто начал вести полноценный бухучет только в этом году, с бухгалтерскими ошибками прошлогодней давности столкнутся не раньше 2014 года. А вот у кого-то появится необходимость исправлять прошлые ошибки уже в текущем периоде. Какими правилами при этом руководствоваться? Ответ содержится в ПБУ 22/2010.

Сразу скажем, что документ предусматривает два способа корректировки. Первый заключается в том, что все исправительные записи нужно оформлять 31 декабря того года, к которому относится ошибка. После чего заново пересчитывать показатели годовой бухгалтерской отчетности и представлять обновленные экземпляры всем заинтересованным лицам. Такой порядок прописан в пунктах 6, 7 и 8 ПБУ 22/2010. И руководствоваться им должны предприятия крупного и среднего бизнеса, акционерные общества.

Читайте также О том, кто относится к субъектам малого предпринимательства, мы писали в журнале «Упрощенка», 2013, № 1, с. 21.

Субъекты же малого предпринимательства могут исправлять ошибки в более простом порядке и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена. Такая возможность предусмотрена пунктами 9 и 14 ПБУ 22/2010. Плательщики УСН относятся к субъектам малого предпринимательства. А значит, ошибки, которые были у вас в учете в 2012, 2011 и 2010 годах, обнаруженные только сейчас, вы исправляете в учете текущего, 2013 года. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Как исправить в бухгалтерском учете ошибки прошлого года

В апреле 2013 года бухгалтер ООО «Стрела» обнаружил ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в декабре 2012 года. Так, не были отражены рекламные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 25 000 руб. Кроме того, в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 8200 руб.

Бухгалтерская отчетность, составленная по итогам 2012 года, уже утверждена учредителями компании.

В апреле 2013 года бухгалтер сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 25 000 руб. — отражена в составе расходов прошлых лет сумма рекламных расходов, ошибочно не учтенная в декабре 2012 года;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 8200 руб. — отражена в составе доходов прошлых лет ошибочно списанная в декабре 2012 года сумма дебиторской задолженности.

На заметку

Какие санкции предусмотрены за нарушение правил бухучета

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета предусмотрена статьей 120 НК РФ. Оштрафовать могут не за любое нарушение, а за систематическое, которое в течение года совершается два раза и более.

Размер штрафа зависит от того, были ли подобные ошибки у вас в предыдущем году. Если нет, то штраф составит 10 000 руб. Если схожие искажения уже имели место — 30 000 руб. А если из-за ошибок вы занизили налоговую базу, например, по «упрощенному» налогу, сумма штрафа считается по-другому. Она составит 20% от суммы не уплаченного вами налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за грубое нарушение бухгалтерских правил возможна административная ответственность для должностных лиц организации (главного бухгалтера) — штраф от 2000 до 3000 руб. При этом грубым нарушением признается:

— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

— искажение любой статьи бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.Эти положения прописаны в статье 15.11 КоАП РФ.

Как исправить налоговую ошибку прошлого года

Если вы нашли ошибку в декларации по УСН, уже сданной в налоговую инспекцию, по общему правилу нужно корректировать тот год, в котором вы допустили выявленную ошибку. Это значит, что придется за этот год отчитаться повторно, представив «уточненку». Однако в некоторых случаях можно обойтись без нее. Рассмотрим каждый вариант подробнее.

Когда «уточненка» не обязательна. Если из-за ошибки в налоговой базе «упрощенный» налог был переплачен, можно не подавать уточненную декларацию, а внести корректировки в текущий налоговый учет. Такая возможность предусмотрена пунктом 1 статьи 54 НК РФ. То есть результат исправления ошибки у вас попадет сначала в Книгу учета доходов и расходов за текущий период. А потом — и в налоговую декларацию по упрощенной системе за текущий год.

Обратите внимание Если прошлогодняя ошибка в налоговой базе привела к излишней уплате налога, вы вправе не подавать «уточненку» по УСН. В этом случае можно пересчитать налоговую базу за текущий год.

Таким же образом можно поступить, если ошибка в налоговом учете есть, но вы не можете точно определить, в каком периоде она была совершена. В этом случае, даже если захотите, «уточненку» подать не получится, поскольку год ошибки вам не известен.

Когда подать «уточненку» необходимо. Если ваша ошибка привела к занижению налоговой базы и период совершения ошибки известен, без уточненной декларации не обойтись. Информацию о том, по каким правилам ее оформить, мы привели во врезке ниже.

Прежде чем подавать уточненную декларацию, перечислите в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Также при необходимости внесите исправления в Книгу учета доходов и расходов за прошлый год. Даже если вы вели ее в электронной форме, по окончании года Книга учета распечатывается. Значит, исправления в любом случае придется вносить в бумажный вариант. Как это сделать, мы уже описали чуть выше, когда говорили об исправлении налоговых ошибок за текущий год.

Если Книга учета к моменту внесения исправлений уже заверена в налоговой инспекции, повторно ничего заверять не нужно. Напомним, правило регистрировать у налоговиков Книгу учета по итогам года действовало до 2013 года. Оно было прописано в Порядке заполнения Книги учета. А с 1 января 2013 года заверять Книгу учета в инспекции и вовсе нет необходимости. Это требование отсутствует в Порядке заполнения новой Книги учета, действующей с начала года. И на титульном листе Книги учета теперь нет поля, где расписывалось бы должностное лицо налогового органа, как это было раньше.

Полезные советы

Как составить уточненную декларацию по УСН

1. Составляйте уточненную декларацию по форме, действовавшей в том году, ошибки за который вы исправляете (п. 5 ст. 81 НК РФ).

2. Укажите на титульном листе «уточненки» в специальном поле порядковый номер изменяющего расчета. Например, если вы первый раз подаете уточненный расчет за 2012 год, поставьте на титульном листе 001.

3. Отражайте в уточненной декларации сразу корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. То есть действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами.

4. Приложите к уточненному отчету сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание. Либо приложите бухгалтерскую справку, на основании которой вы делали исправительные записи в учете.

5. Если вы корректируете период ранее 2009 года, например 2008 год, учитывайте, что до 1 января 2009 года «упрощенцы», помимо годовой отчетности по УСН, сдавали промежуточные декларации. То есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому при необходимости внесите исправления и в такие отчеты.

Таблица Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Лента» за IV квартал 2012 года
№ п/п Дата и номерпервичногодокумента Содержание операции Доходы,учитываемыепри исчисленииналоговой базы Расходы,учитываемыепри исчисленииналоговой базы
1 2 3 4 5
104 Банковская выписка от 25.12.2012, бухгалтерская справка от 05.04.2013 Получена предоплата от ООО «Пульс» 24 000

Пример 3. Как исправить в налоговом учете ошибку прошлого года

ООО «Лента» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В апреле 2013 года бухгалтер компании обнаружил, что в декабре 2012 года в составе доходов не был отражен полученный от контрагента аванс в размере 24 000 руб. Итого недоимка составила 1440 руб. (24 000 руб. × 6%). Декларация по УСН за 2012 год была сдана своевременно. Вовремя был уплачен и налог за истекший год.

5 апреля бухгалтер внес в Книгу учета за 2012 год дополнительную запись на сумму аванса (см. таблицу), уплатил в бюджет недоимку и пени. После чего сдал уточненную декларацию по УСН за 2012 год. Поскольку в 2013 году последний день уплаты единого налога по УСН — 1 апреля, просрочка платежа составила 4 дня. Ставка рефинансирования с 14сентября 2012 года равна 8,25%. Итого пени были исчислены в сумме 1,6 руб. (1440 руб. × 4 дн. × 1/300 × 8,25%).

Нюансы, требующие особого внимания

Субъекты малого предпринимательства все ошибки прошлых лет могут исправлять, используя счет 91«Прочие доходы и расходы».

На размер не вовремя перечисленных авансовых платежей начисляются пени по тем же правилам, что и на недоимку по самому налогу.

Если вы вносите исправления в Книгу учета доходов и расходов, заверенную в налоговой инспекции, повторно заверять этот учетный регистр не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль