Новые разъяснения Минфина о том, как предпринимателям уменьшать ЕНВД на страховые взносы

145

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья написана для плательщиков ЕНВД. Также, если вы совмещаете ЕНВД и УСН и имеете при этом наемных работников, из нее вы узнаете о том, как можно сэкономить на страховых взносах.

Начиная с 1 января 2013 года уплата ЕНВД стала добровольной. То есть теперь применять этот спецрежим можно тем, кто видит в этом выгоду. Остальные могут переходить на УСН или обычную систему налогообложения (подробно о том, как отказаться от ЕНВД, мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, № 6, с. 68).

Однако далеко не все поспешили отказаться от ЕНВД. И те предприниматели, которые остались на этом спецрежиме, в 2013 году столкнулись с нововведениями в вопросе учета страховых взносов при ЕНВД. Новшества, сразу скажем, не сильно приятные. Дело в том, что с нового года предприниматели, у которых есть работники, не могут включать в вычет страховые взносы, уплаченные за себя. Поскольку вычет формируется только из вносов, уплаченных за сотрудников, и максимальный размер вычета составляет 50% от суммы ЕНВД (письмо ФНС России от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@). И вот недавно эту же тему затронул Минфин России (письма от 05.04.2013 № 03-11-11/138 и от 12.04.2013 № 03-11-11/12394). Он разъяснил, каким образом предпринимателю уменьшать ЕНВД на взносы в зависимости от времени их уплаты. Кратко информация об этом представлена на схеме. А в предлагаемом комментарии мы остановимся на всех нюансах подробнее.


Какую сумму взносов предприниматели на ЕНВД могут поставить в вычет

Итак, в 2012 году предприниматели могли корректировать ЕНВД на взносы, уплаченные как за сотрудников, так и за себя. Сумма вычета не могла превышать 50% размера ЕНВД (такое ограничение действует и сейчас). Если же предприниматель работал один, он мог поставить в вычет только взносы на личное страхование. И для него тоже существовало ограничение в 50%.

С 2013 года правила формирования вычета предпринимателями на ЕНВД изменились. Теперь нужно смотреть, есть у предпринимателя наемные работники или нет. Поскольку статья 346.32 НК РФ в обновленной редакции разрешает включать в вычет по ЕНВД личные взносы только тем предпринимателям, которые работают в одиночку. Причем здесь 50-процентное ограничение не действует, то есть ЕНВД можно списать до нуля. Если же у бизнесмена есть хотя бы один работник, ситуация меняется с точностью до наоборот — в вычет включаются только взносы сотрудников (с учетом ограничения в 50%).

Схема Как предприниматель должен уменьшать ЕНВД на страховые взносы

Новые разъяснения Минфина о том, как предпринимателям уменьшать ЕНВД на страховые взносы

Как видите, правила формирования вычета различны, и теперь посмотрим, на что нужно обращать внимание каждой категории предпринимателей на ЕНВД (с наемными работниками и без них).

Почему предпринимателям-одиночкам выгоднее платить взносы ежеквартально

Важное обстоятельство Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. И поэтому плательщикам ЕНВД разрешается списать личные взносы только в том квартале, за который они уплачены. Если взносы окажутся больше налога, остаток на следующий или предыдущий налоговый период (квартал) не переносится.

Начнем с предпринимателей, которые работают одни, без работников. Такие бизнесмены должны в обязательном порядке платить взносы в ПФР и ФСС на личное страхование. Платеж в оба фонда за 2013 год составляет 35 664,66 руб. Перечислять деньги можно как угодно. Например, все взносы заплатить в декабре 2013 года. Или платить взносы частями — ежемесячно, поквартально, по полугодиям. Главное, чтобы вся сумма в 35 664,66 руб. ушла в фонды не позднее 31 декабря 2013 года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

При этом нужно помнить, что взносы уменьшают ЕНВД за тот квартал, в котором они уплачены. Ведь налоговым периодом по ЕНВД как раз является квартал (ст. 346.30 НК РФ). В своих письмах Минфин подчеркнул, что переносить списание взносов, уплаченных в одном квартале, на другие налоговые периоды нельзя.

Пример 1. Уменьшение ЕНВД на личные взносы предпринимателя-одиночки

Индивидуальный предприниматель А.В. Петров работает в одиночку и является плательщиком ЕНВД. Вмененный налог за каждый квартал 2013 года в виде фиксированного платежа составляет 10 000 руб.

Ситуация 1. А.В. Петров платил страховые взносы за себя ежеквартально. Взносы в 2013 году были им уплачены в следующем порядке:

— 10 000 руб. — 20 марта за I квартал;

— 10 000 руб. — 26 июня за II квартал;

— 10 000 руб. — 11 сентября за III квартал;

— 5664,66 руб. — 23 декабря за IV квартал.

Таким образом, ЕНВД за первые три квартала составил 0 руб., поскольку полностью был уменьшен на уплаченные в этих же периодах страховые взносы. За IV квартал А.В. Петров заплатил 4335,34 руб. (10 000 руб. – 5664,66 руб.) ЕНВД. Эта сумма образовалась за счет уменьшения исчисленного за IV квартал ЕНВД на уплаченные в этом периоде взносы.

Ситуация 2. Предприниматель отложил уплату личных взносов на конец 2013 года. Взносы в размере 35 664,66 руб. были уплачены 27 декабря. Предприниматель поставил взносы в вычет по ЕНВД за IV квартал 2013 года. После корректировки на взносы ЕНВД за IV квартал 2013 года к уплате составил 0 руб., в вычет удалось поставить 10 000 руб. страховых взносов, поскольку такова была сумма ЕНВД за IV квартал.

А вот ЕНВД за I—III кварталы коммерсанту пришлось заплатить полностью. Кроме того, оставшиеся 25 664,66 руб. (35 664,66 руб. – 10 000 руб.) взносов, которые не вошли в вычет за IV квартал, А.В. Петрову нельзя по закону перенести на 2014 год. А если бы он платил взносы поквартально, то таким образом перечислил бы на 25 664,66 руб. меньше ЕНВД, чем заплатил фактически (см. ситуацию 1).

Полезные советы

Как предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, распределять страховые взносы по спецрежимам

Предприниматель-«вмененщик» в 2013 году не может при найме работников уменьшать ЕНВД на личные взносы. Это следует из статьи 346.32 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ, которая действует с 1 января 2013 года. Но оказывается, если бизнесмен совмещает ЕНВД с УСН, то ему все-таки удастся в определенной ситуации сэкономить и вычесть личные взносы из суммы ЕНВД. Минфин подсказал, как это сделать, в своем письме от 29.04.2013 № 03-11-11/15001.

Ставить в вычет по ЕНВД личные взносы предприниматель может, если нанятые работники заняты исключительно в деятельности, в отношении которой применяется УСН. В этом случае считается, что предприниматель на ЕНВД работает один и соответственно все ограничения по уменьшению ЕНВД на личные взносы для него снимаются.

При таких обстоятельствах Минфин советует распределять страховые взносы между спецрежимами следующим образом. Взносы, уплаченные за себя, полностью поставить в вычет по ЕНВД (без ограничений). А взносы за работников списать в рамках УСН (при объекте налогообложения доходы). Напомним, «упрощенцы» могут уменьшать налог при УСН на сумму взносов не более чем на 50%.

Как видно из примера, предпринимателям выгоднее платить взносы поквартально, то есть разбив уплату 35 664,66 руб. на четыре этапа. И благодаря этому удастся максимально сэкономить.

Однако понятно, что если размер ЕНВД к уплате за квартал больше 35 664,66 руб., то взносы можно заплатить и в конце года за раз. В таком случае предприниматель ничего не потеряет.

Как формировать вычет по ЕНВД тем предпринимателям, у которых есть сотрудники

Обратите внимание В 2013 году порядок уменьшения ЕНВД на взносы зависит от того, есть у предпринимателя наемные сотрудники или нет. Если есть, списать можно только взносы за работников с ограничением в 50%. А если предприниматель работает один, он может ставить в вычет личные взносы без ограничений.

Страховые взносы за работников предприниматели должны платить ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Такой порядок предусмотрен статьей 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Например, взносы с июньской зарплаты нужно заплатить не позднее 15 июля.

Для целей уменьшения ЕНВД на взносы не имеет значения, за какой период времени они были уплачены. Важно, в каком квартале прошел платеж. Поскольку в вычет по ЕНВД за текущий квартал предприниматели могут ставить взносы за работников, которые были уплачены в этом же квартале (с ограничением в 50%). При этом переносить взносы, уплаченные в текущем квартале, на следующий или предыдущие нельзя.

Пример 2. Формирование вычета по ЕНВД предпринимателем, у которого есть сотрудники

Воспользуемся данными из предыдущего примера, немного изменив условие. У предпринимателя А.В. Петрова по найму работает Р.К. Вавилов. Ежемесячная зарплата сотрудника — 20 000 руб. Совокупный тариф взносов — 30%. Итого с зарплаты Р.К. Вавилова в фонды ежемесячно перечисляется 6000 руб. (20 000 руб. × 30%).

В I квартале 2013 года предприниматель перечислил на страхование Р.К. Вавилова следующие платежи:

— 6000 руб. — 14 января за декабрь 2012 года;

— 6000 руб. — 12 февраля за январь 2013 года;

— 6000 руб. — 13 марта за февраль 2013 года.

Итого в I квартале 2013 года предпринимателем было направлено в фонды 18 000 руб. взносов на страхование работника.

Исчисленный ЕНВД за I квартал 2013 года составил 10 000 руб. Уменьшить налог на взносы, перечисленные на страхование работника, А.В. Петров может не более чем на 50%. Поэтому ЕНВД к уплате за I квартал 2013 года составил 5000 руб. Остаток взносов (13 000 руб.) на следующий квартал не переносится.

Платежи на личное страхование в вычете по ЕНВД предприниматель учесть не может.

Нюансы, требующие особого внимания

В 2013 году предприниматели, работающие в одиночку, вправе поставить в вычет по ЕНВД взносы на личное страхование без ограничений.

Если предприниматель работает не один, то личные взносы списать по ЕНВД он не может. А взносы, уплаченные за работников, уменьшают ЕНВД с ограничением — не более чем на 50%.

Как личные взносы, так и взносы за работников ставятся в вычет по ЕНВД в том квартале, в котором они были перечислены.

Предприниматель на ЕНВД 10 июля 2013 года заплатил страховые взносы за себя в размере 12 000 руб. Наемных работников у бизнесмена нет. ЕНВД за II квартал составил 10 000 руб. Сколько страховых взносов, уплаченных в июле, ИП может поставить в вычет по ЕНВД за II квартал? 5000 руб. взносов, так как списать можно 50% налога 10 000 руб. взносов, то есть списать можно 100% налога Ставить в вычет за II квартал 2013 года взносы, уплаченные в июле, нельзя Предприниматель, не имеющий наемных работников, может ставить в вычет по ЕНВД взносы на личное страхование без ограничений (то есть единый налог можно списать вплоть до нуля). Но страховые взносы уменьшают ЕНВД за тот квартал, в котором они были уплачены.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль