Как «упрощенцу» учитывать товарный знак

224

Любая компания или предприниматель при желании может создать собственный товарный знак. То есть обозначение своего продукта, которое индивидуально и тем самым помогает отличаться от конкурентов. И «упрощенцы» здесь не исключение.

Конечно, бухгалтер не участвует в таких процедурах, как создание товарного знака либо его регистрация в Роспатенте. Однако после того, как готовый объект в виде товарного знака появится, вам нужно принять его к учету. Это касается даже тех фирм, которые платят «упрощенный» налог с доходов и затраты в налоговом учете не фиксируют. Поскольку в бухгалтерском учете объект надо отразить в любом случае. О том, как организовать весь процесс, мы и поговорим в данной статье. А дополнительную информацию о том, как регистрируется товарный знак, смотрите во врезке ниже.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет вам полезной, если у вас есть товарные знаки, которые нужно поставить на учет.

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Шаг № 1 Примите товарный знак к бухгалтерскому учету

В большинстве случаев товарный знак удовлетворяет критериям нематериального актива, их мы представили в табл. 1. Поэтому далее мы будем рассматривать ситуацию, когда товарный знак является именно нематериальным активом.

Списать стоимость товарного знака на расходы вы сможете только после того, как поставите его на учет. Для этого на основании свидетельства на товарный знак оформите акт о приеме товарного знака к учету. Унифицированной формы такого документа нет. Поэтому форму акта вам нужно будет разработать самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. За основу можете взять унифицированную форму № ОС-1 по учету основных средств, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Таблица 1 Условия для признания товарного знака нематериальным активом
Условие Бухгалтерскийучет Налоговыйучет
Экономический критерий Товарный знак способен приносить экономические выгоды. В частности, предназначен для использования в обычной деятельности фирмы (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ «Учет НМА») Товарный знак способен приносить экономические выгоды. В частности, предназначен для использования в обычной деятельности фирмы (п. 4 ст. 346.16, а также абз. 1 и 2 п. 3 ст. 257 НК РФ)
Документальное подтверждение В наличии имеется свидетельство на товарный знак (подп. «б» п. 3 ПБУ «Учет НМА») В наличии имеется свидетельство на товарный знак (п. 4 ст. 346.16 , а также абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ)
Срок полезного использования товарного знака Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если его срок использования превышает 12 месяцев. Конкретный срок можно установить исходя из срока действия свидетельства на товарный знак либо периода, в течение которого товарный знак планируется использовать (подп. «г» п. 3, п. 25 и 26 ПБУ «Учет НМА») Объект может быть принят к учету по УСН как НМА, если его срок использования выше 12 месяцев.
В случае с товарным знаком данный критерий выполняется автоматически, поскольку в налоговом учете срок полезного использования товарного знака равен сроку действия свидетельства на товарный знак, то есть 10 годам (ст. 1491 ГК РФ, п. 4 ст. 346.16 и п. 2 ст. 258 НК РФ)
Стоимостной критерий Стоимостных ограничений не предусмотрено. При этом первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма расходов на его создание. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних лиц, оплату труда и т. д. (подп. «е» п. 3 и п. 6—9 ПБУ «Учет НМА») Первоначальная стоимость товарного знака должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость созданного товарного знака рассчитывается по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 и п. 4 ст. 346.16, а также п. 1 ст. 256 НК РФ)
Прочие условия Организация не предполагает дальнейшую перепродажу товарного знака, по крайней мере в течение 12 месяцев (подп. «д» п. 3 ПБУ «Учет НМА»)

Далее на товарный знак нужно завести карточку учета НМА, в которую вы будете вносить все сведения о товарном знаке и его использовании. Унифицированная форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Можете использовать ее либо разработать свой бланк. Ведь с 1 января 2013 года унифицированные формы документов по общему правилу использовать не обязательно (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Памятка Для того чтобы принять товарный знак к бухучету, оформите акт о приеме товарного знака и заведите карточку учета.

Все расходы, которые вы несли в связи с созданием и регистрацией товарного знака, оформите проводкой:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60 (10, 68, 69, 70, 76)

— учтены расходы на создание товарного знака, который будет включен в состав нематериальных активов.

После того как вы составили акт о приеме товарного знака на учет, сформируйте на сумму понесенных расходов такую запись:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА»

— товарный знак учтен в составе нематериальных активов.

Шаг № 2 Определитесь с порядком списания НМА в налоговом учете

Нематериальные активы «упрощенцы» списывают в налоговом учете так же, как и основные средства. То есть оплаченная стоимость объекта относится на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды. С единственной разницей, что для основных средств важен факт ввода объекта в эксплуатацию. А для НМА достаточно принятия объекта к бухучету. То есть, оприходовав товарный знак, начинайте его списывать в указанном порядке (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расчет расходов приведите в разделе II Книги учета доходов и расходов. Далее итоговое значение из графы 12 раздела II перенесите в раздел I Книги учета. Такую запись делайте в последний день каждого квартала начиная с квартала, в котором товарный знак принят к бухгалтерскому учету.

Обратите внимание Товарный знак, созданный «упрощенцем», списывается в налоговом учете в течение календарного года независимо от срока полезного использования. Списание происходит поквартально равными долями начиная с квартала, в котором товарный знак принят к бухучету.

Пример 1. Списание товарного знака в «упрощенном» учете

ООО «Пакет» в сентябре 2013 года приняло к бухучету в качестве нематериального актива товарный знак, созданный собственными силами. Стоимость объекта — 120 000 руб. — оплачена в полном объеме.

Стоимость товарного знака бухгалтер начнет списывать на расходы начиная с III квартала. Поэтому на отчетные даты (30 сентября и 31 декабря) в раздел I Книги учета доходов и расходов нужно будет записать равные доли — по 60 000 руб. (120 000 руб. : 2) (см. табл. 2). Расчет суммы за III квартал бухгалтер отразил в разделе II Книги учета доходов и расходов так, как показано на рисунке ниже.

Шаг № 3 Начните амортизировать товарный знак в бухучете

В налоговом учете, как мы рассмотрели выше, стоимость товарного знака вы спишете на расходы в течение года. Если, конечно, работаете с объектом налогообложения доходы минус расходы. А вот в бухгалтерском учете НМА должны амортизировать все «упрощенцы» независимо от объекта налогообложения.

Обратите внимание Начислять амортизацию по НМА в бухгалтерском учете должны все «упрощенцы», в том числе и те, кто применяет в качестве объекта налогообложения доходы.

Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за тем, в котором вы приняли товарный знак к бухгалтерскому учету (п. 31 ПБУ «Учет НМА»). Независимо от выбранного способа амортизации (есть три варианта на выбор) начисление отражайте следующей проводкой:

Таблица 2 Фрагмент раздела I Книги учета доходов и расходов ООО «Пакет» за III квартал 2013 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
88 Бухгалтерская справка от 30.09.2013 № 5/9, акт от 05.09.2013 о принятии к учету товарного знака Отражена в расходах за III квартал 2013 года часть стоимости товарного знака 60 000

Рисунок Фрагмент раздела II Книги учета доходов и расходов ООО «Пакет» за III квартал 2013 года

Как «упрощенцу» учитывать товарный знак

ДЕБЕТ 20 (23, 25,44) КРЕДИТ 05

— начислена амортизация по товарному знаку, используемому в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности.

Теперь что касается способов амортизации. Их существует три, нужно выбрать один и прописать свое решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 28 и 29 ПБУ «Учет НМА»). Рассмотрим каждый способ.

Памятка В бухгалтерском учете существует три метода амортизации товарного знака, являющегося нематериальным активом. Вы можете выбрать тот, который наиболее удобен для вас, закрепив его в учетной политике.

1. Линейный способ. Данный вариант списания самый простой, и в этом его несомненное удобство. Линейным способом стоимость товарного знака вы будете списывать равномерно в течение срока полезного использования. Сумму амортизации за месяц определяйте по такой формуле:

Сумма ежемесячной
амортизации товарного знака
при линейном способе
= Первоначальная
стоимость товарного
знака
: Срок полезного
использования товарного
знака (в месяцах)

Пример 2. Расчет амортизации линейным способом

ООО «Чемодан» приняло к бухгалтерскому учету в состав НМА товарный знак, созданный собственными силами, стоимостью 120 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта — 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике фирмы товарный знак амортизируется линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации составит 2000 руб. (120 000 руб. : 60 мес.).

2. Способ уменьшаемого остатка. Этот вариант приемлем в отношении тех товарных знаков, выгоды от которых поступают в большем размере в начале их использования. Ведь максимальная сумма амортизации при этом методе начисляется именно в первые месяцы. Для этого применяется следующая формула:

Сумма ежемесячной
амортизации товарного
знака при способе
уменьшаемого остатка
= Остаточная
стоимость
товарного знака
на начало месяца
: Оставшийся
срок полезного
использования
(в месяцах)
× Коэффициент не более 3,
самостоятельно
установленный
организацией

Заметим, что данный способ в отличие от первого варианта требует ежемесячных расчетов. Тогда как при линейном способе достаточно определить сумму отчислений один раз. Зато здесь амортизация идет быстрее, в том числе потому, что можно установить коэффициент (но не выше 3), увеличив тем самым сумму отчислений.

Обратите внимание Линейный способ амортизации товарного знака самый простой, поскольку сумма амортизации при нем определяется один раз. При других же способах требуются ежемесячные расчеты.

Пример 3. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

ООО «Вагон» приняло к бухучету в состав нематериальных активов товарный знак, созданный собственными силами, стоимостью 120 000 руб. Установленный срок полезного использования товарного знака — 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике организации товарный знак амортизируется способом уменьшаемого остатка. При расчете нормы амортизации применяется коэффициент, равный 3.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации за первые три месяца использования товарного знака. Суммы соответственно составили:

— за первый месяц — 6000 руб. (120 000 руб. : 60 мес. × 3);

— второй месяц — 5797 руб. [(120 000 руб. – 6000 руб.) : 59 мес. × 3];

— третий месяц — 5587 руб. [(120 000 руб. – 6000 руб. – 5979 руб.) : 58 мес. × 3].

В аналогичном порядке бухгалтер рассчитает сумму амортизационных отчислений за последующие месяцы.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Формула расчета амортизации при данном способе выглядит так:

Сумма ежемесячной
амортизации
товарного знака
при способе
списания
пропорционально
объему продукции
= Фактический
объем продукции
с использованием
товарного
знака за месяц
(в натуральных
измерителях)
× Первоначальная
стоимость
товарного
знака
: Предполагаемый
объем продукции
с использованием товарного
знака за весь срок его
полезного использования
(в натуральных измерителях)

Следует отметить, что указанный способ наиболее трудоемок. Зато точно учитывает степень использования товарного знака. Поскольку амортизация рассчитывается пропорционально фактическому объему ценностей, которые изготавливаются или продаются под товарным знаком. При этом для расчета нужно спланировать предполагаемый объем изделий или продаж за весь срок использования товарного знака.

Пример 4. Расчет амортизации пропорционально объему продукции

ООО «Кейс» приняло к бухучету в качестве НМА товарный знак, созданный собственными силами, стоимостью 120 000 руб. Под данным товарным знаком организация продает изделия. Согласно учетной политике организации товарный знак амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (продаж). Предполагаемый объем продаж составляет 300 000 изделий. В первые три месяца использования товарного знака было продано:

— за первый месяц — 10 000 изделий;

— второй месяц — 9500 изделий;

— третий месяц — 12 800 изделий.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации за первые три месяца использования товарного знака. Суммы соответственно составили:

— за первый месяц — 4000 руб. (10 000 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.);

— второй месяц — 3800 руб. (9500 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.);

— третий месяц — 5120 руб. (12 800 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.).

В аналогичном порядке бухгалтер рассчитает сумму амортизационных отчислений за последующие месяцы

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы принять товарный знак к учету, нужно составить соответствующий акт. После чего завести карточку учета товарного знака, в которой будет фиксироваться вся информация об объекте.

Товарные знаки стоимостью свыше 40 000 руб. в налоговом учете можно учитывать в составе нематериальных активов и списывать на расходы при УСН в том же порядке, что и основные средства.

«Упрощенцы», работающие с объектом доходы минус расходы, затраты на создание товарного знака, учтенного в составе нематериальных активов, рассчитывают в разделе II Книги учета доходов и расходов. А потом записывают результат в раздел I Книги учета

Как зарегистрировать товарный знак

Как «упрощенцу» учитывать товарный знакМаксим Лавров,
адвокат юридической
фирмы VEGAS LEX, к. ю. н.

— На все ли виды товаров можно зарегистрировать товарный знак?

— В целом Гражданский кодекс не ограничивает круг товаров, на которые может быть зарегистрирован товарный знак. Единственное исключение — если товары изъяты из гражданского оборота на территории Российской Федерации.

— А на услуги товарный знак можно зарегистрировать?

— На услугу регистрируют знак обслуживания. Но фактически разница только в названиях, поскольку все правила о товарных знаках применимы к знакам обслуживания. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 1477 ГК РФ.

— Что представляет собой процедура регистрации товарного знака?

— Сначала необходимо составить заявку на регистрацию товарного знака в Роспатенте. В течение месяца Роспатент проводит ее формальную экспертизу. То есть проверяет всю представленную документацию. Затем проводится экспертиза самого обозначения. После этого в течение месяца Роспатент принимает решение о регистрации товарного знака. Итого вся процедура на практике занимает около года.

— Когда товарный знак считается полученным?

— С момента госрегистрации, то есть с момента внесения сведений в Государственный реестр товарных знаков.

— Как подтвердить наличие товарного знака?

— Свидетельством на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в документе. Оно выдается в течение месяца со дня регистрации товарного знака сроком на 10 лет. При этом срок считается со дня подачи заявки на госрегистрацию товарного знака.

— А что с товарным знаком происходит через 10 лет, когда срок действия свидетельства истечет?

— Срок действия свидетельства на товарный знак можно продлить еще на 10 лет по заявлению правообладателя. Заявление нужно подать в течение последнего года действия свидетельства. Если по каким-то причинам обладатель товарного знака этого сделать не успел, по ходатайству ему может быть предоставлено шесть месяцев по истечении срока действия свидетельства на подачу указанного заявления.

Продлевать право на товарный знак можно неограниченное количество раз. Расходами на продление будет фактически только госпошлина.

Какой способ амортизации не применяется в бухучете в отношении нематериальных активов? Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования В бухгалтерском учете существует три способа амортизации нематериальных активов. Нужно выбрать один из них, прописав свое решение в учетной политике для целей бухучета. Самый простой способ – линейный. При нем размер амортизации рассчитывается один раз. Два остальных требуют индивидуальных ежемесячных расчетов. Это способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль