Какие действия помогут вам оптимизировать бухгалтерскую учетную политику на 2014 год

116

Если у вас «упрощенка» с объектом доходыНеобходимость в изменении учетной политики может возникнуть у любой компании. Значит, статья будет полезна и вам.

Сервис для составления учетной политики под себя

Вот уже год как фирмы на «упрощенке» полноценно ведут бухгалтерский учет. А значит, у каждой организации должна быть своя учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В конце года у вас есть возможность уточнить этот документ и при необходимости внести в него изменения. Такая возможность предусмотрена пунктом 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Для того чтобы обновленное положение по учетной политике начало действовать с 1 января 2014 года, его нужно утвердить приказом руководителя не позднее 31 декабря 2013 года (п. 9 ПБУ 1/2008).

В данной статье мы поговорим о том, на что надо обратить особое внимание, принимая решение откорректировать положения учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Действие № 1 Продумать рабочий план счетов

План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Это универсальный нормативный документ, регулирующий общие принципы учета активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. При этом План счетов предусматривает возможность разных способов учета некоторых видов активов и затрат. Например, общехозяйственные расходы со счета 26 можно сразу списывать на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж», а можно распределять между видами произведенной продукции, списывая в дебет счетов 20, 23, 29...

Соответственно каждой организации нужно определиться, каким способом учета активов и обязательств она будет пользоваться. И под эти цели создать рабочий план счетов, содержащий те синтетические счета и открытые к ним субсчета аналитического учета, которые необходимы именно данной фирме для отражения ее хозяйственных операций. Рабочий план счетов является элементом учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

На заметкуФирмы, занимающиеся розничной торговлей, могут убрать из своего рабочего плана счетов затратные счета на производство (20, 21, 23, 25 и 26).

Например, организации, которые занимаются розничной торговлей, могут убрать из своего рабочего плана счетов затратные счета на производство (20, 21, 23, 25 и 26). Вместо них им подойдет один счет 44 «Расходы на продажу».

Есть и специальная рекомендация Министерства финансов о том, как сократить рабочий план счетов (п. 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012). Она разработана для субъектов малого предпринимательства и предполагает объединение схожих счетов в один. Эту рекомендацию мы представили в табл. 1

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Положение по учетной политике можно сформировать при помощи электронного журнала «Упрощенка»

Электронный журнал «Упрощенка» дает возможность всем подписчикам составить положение как по бухгалтерской, так и по налоговой учетной политике.

Чтобы воспользоваться такой возможностью, зайдите на сайт журнала и выберите в верхнем меню раздел «Учетная политика по УСН». Если у вас небольшой монитор, меню может быть свернуто, тогда вначале нажмите на слово «еще», после чего уже кликните на «Учетную политику по УСН». Далее отметьте ту политику (налоговую, бухгалтерскую), которую будете составлять. И постепенно отвечайте на вопросы компьютера, пока он не предложит вам скачать и распечатать готовый документ.

На заметкуТиповой План счетов можно изменить под себя. Для этого следует несколько похожих счетов объединить в один (п. 33.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012).

Кроме того, целесообразно сразу продумать и аналитический учет по каждому синтетическому счету. То есть в зависимости от особенностей вашего бизнеса вы можете открыть дополнительные субсчета (по наименованиям имущества, сортам, местам хранения, ответственным лицам и пр.). Например, фирмам, занимающимся торговлей, к счету 44 можно открыть такие субсчета, как «Транспортные расходы», «Рекламные расходы», «Расходы на аренду», «Представительские расходы», «Расходы на оплату труда».

Таблица 1   Как организации малого бизнеса могут сократить количество счетов, применяемых для ведения учета

Объект учета Обобщенный счет Счета, которые можно объединить
Производственные запасы Счет 10 «Материалы» Счет 10 «Материалы»
Счет 07 «Оборудование к установке»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Затраты, связанные с производством и продажей Счет 20 «Основное производство» Счет 20 «Основное производство»
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 44 «Расходы на продажу»
Готовая продукция и товары Счет 41 «Товары» Счет 41 «Товары»
Счет 43 «Готовая продукция»
Дебиторская и кредиторская задолженность Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Денежные средства в банках Счет 51 «Расчетные счета» Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет 57 «Переводы в пути»
Капитал Счет 80 «Уставный капитал» Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 83 «Добавочный капитал»
Финансовые результаты (прибыль и убыток) Счет 99 «Прибыли и убытки» Счет 90 «Продажи»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 99 «Прибыли и убытки»

Действие № 2  Утвердить формы первичных учетных документов

С начала 2013 года организации и предприниматели могут не применять унифицированные формы «первички», за исключением банковских, кассовых и расчетных документов. Это следует из статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) и Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П.

Если вы решили использовать самостоятельно разработанный первичный учетный документ, его форму утверждает руководитель организации (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). А сами формы «первички» являются приложением к учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Читайте такжеО том, какие формы первичных документов целесообразно разрабатывать самостоятельно, а какие — нет.

Так вот, те образцы, которые ваша фирма разработала самостоятельно, проверьте еще раз, прежде всего на наличие обязательных реквизитов. Напомним, их перечень установлен в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Если вдруг вы что-то пропустили, то измените форму, утвердив ее уже с нужными данными.

Также обратите внимание на такой момент: установлена ли в вашей учетной политике форма документов, которые вы подписываете вместе с партнером по бизнесу. Например, акт выполненных работ или оказанных услуг.

На заметку

В каких случаях учетную политику для целей бухгалтерского учета можно менять в середине года

По общему правилу обновлять учетную политику разрешается лишь с начала нового года (п. 12 ПБУ 1/2008). А сам приказ о внесении изменений должен быть датирован предыдущим годом (п. 9 ПБУ 1/2008). Однако из каждого правила бывают исключения, и существует две ситуации, при возникновении которых откорректировать учетную политику можно в середине года (п. 10 ПБУ 1/2008).

Первая — изменилось законодательство РФ, регулирующее бухучет. И в связи с этим потребовались правки. Вторая — в деятельности фирмы появились новые объекты, для которых не утверждены правила учета (п. 10 ПБУ 1/2008). Например, у фирмы не было заемных средств и она не прописывала порядок их учета в своей политике. Но после того, как компания первый раз взяла кредит в банке, ей понадобились и соответствующие нормы в политике. Однако, в последнем случае, правильнее говорить не об изменениях, а о дополнениях учетной политики. Применяются они с момента утверждения руководителем.

Если бланк разработан, то, возможно, вам придется отказаться от него. Поскольку для двусторонней «первички» лучше не использовать жесткую форму. Причина — контрагенту может не подойти ваш образец, а вам — бланк контрагента. При этом у каждого в учетной политике может быть закреплена своя форма акта. А если не вы будете использовать именно установленный документ, это может привлечь внимание налоговиков.

Чтобы избежать подобной ситуации, можно в учетной политике сразу прописать условие о том, что, если формы первичных документов установлены договором с контрагентом, используются они, а не собственно разработанные. Как сформулировать подобное условие в учетной политике, смотрите на рис. 1.

Обратите вниманиеЧтобы изменения в учетной политике начали действовать с 2014 года, их следует утвердить приказом, датированным предыдущим, 2013 годом (п. 9 ПБУ 1/2008).

С помощью таких норм учетной политики вы при необходимости обоснуете правильность используемых документов. А значит, и без проблем подтвердите затраты фирмы.

Действие № 3  Разработать бухгалтерские регистры

Бухгалтерские регистры нужны для того, чтобы систематизировать информацию, которая содержится в первичных документах. Например, движение денег по счету 50 «Касса» целесообразно отражать в специальном регистре, из которого будет видно, на какие цели тратится наличка. Тогда на основании такого регистра можно будет сделать проводки в корреспонденции с кредитом счета 50.

Рисунок 1 Выдержка из положения по учетной политике для целей бухгалтерского учета

Какие действия помогут вам оптимизировать бухгалтерскую учетную политику на 2014 год

Формы регистров с 2013 года, так же как и бланки «первички», утверждает руководитель компании (п. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). И их тоже нужно оформить в качестве приложения к учетной политике. Создавая регистры самостоятельно, обратите внимание на наличие обязательных реквизитов. Они перечислены в пункте 4 статьи 10 Закона № 402-ФЗ, а мы привели их во врезке «На заметку». Если же вы применяете бланки из компьютерных программ, то они, как правило, составлены уже с соблюдением всех требований.

В целом, что касается бухгалтерских регистров, тут есть некая неопределенность: сколько их должно быть утверждено в учетной политике? Ведь минимальное число таких бланков нигде не обозначено.

Обратите внимание«Упрощенцы», являющиеся малыми предприятиями, вместо общепринятых регистров бухучета могут применять упрощенные.

Скажем сразу, вы вправе сами решить, сколько регистров вам вести. Но их должно быть достаточно, чтобы понять, откуда взялись суммы в каждой строчке бухгалтерской отчетности. Поэтому важно не только собрать информацию о фактах хозяйственной деятельности, активах, обязательствах и пр., но и систематизировать ее. И лучше, чтобы у вас были утверждены как минимум два регистра: один накопительный (например, журнал учета), а второй сводный (например, оборотно-сальдовая ведомость по счетам). Кроме того, малым предприятиям Минфин разрешает вместо привычных журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей использовать упрощенные регистры бухучета (п. 4 информации Минфина России № ПЗ-3/2010). Какие, мы перечислили в табл. 2.

На заметку

Какие реквизиты являются обязательными для бухгалтерских регистров?

Ответ на этот вопрос содержится в статье 10 Закона № 402-ФЗ. Итак, обязательными реквизитами регистра бухучета являются:

— наименование регистра;

— наименование организации, составившей регистр;

— даты начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;

— хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

— единица измерения объектов учета;

— наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, а также их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Действие № 4   Разобраться, какие нормы ПБУ можно не использовать

Основные правила, по которым следует вести бухгалтерский учет, закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ обязательны для всех фирм, поскольку именно в них прописаны возможные варианты учета.

Однако «упрощенцы» как субъекты малого бизнеса могут отказаться от ряда ПБУ. Такая возможность прописана в тексте самих положений. О подобной преференции малых предприятий напоминают и специалисты Минфина России в письме от 25.03.2013 № 03-11-06/2/9208.

Мы обобщили эту информацию и перечень всех ПБУ, которые «упрощенцы» могут не использовать, и представили в табл. 3. Из нее вы также узнаете, какие преимущества дает возможность не применять те или иные нормы бухгалтерских стандартов.

Если ваша фирма решила воспользоваться предоставленным ей правом, информацию об этом желательно отразить в учетной политике, перечислив те ПБУ, которые вы не применяете. Однако сразу предупредим, что не стоит автоматически отвергать все приведенные необязательные ПБУ. Поскольку иногда они все-таки могут быть вам полезны. Например, если ваша фирма занимается строительством, то ей лучше применять ПБУ 2/2008. Так как оно регламентирует порядок учета в специфической отрасли — строительстве. И неприменение данного ПБУ может создать сложности в учете.

А вот ПБУ 16/02, 12/2010, 23/2011 и 11/2008 регламентируют не учет, а раскрытие информации в годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому если вашему учредителю неинтересны сведения о связанных сторонах, прекращаемой деятельности и пр., то можно и не применять соответствующие положения.

Таблица 2 Перечень упрощенных регистров бухучета для малого бизнеса

№ п/п Название регистра Для кого подойдет Для каких целей использовать
1 Книга учета фактов хозяйственной деятельности. Форма этой книги (№ К-1) приведена в приложении № 1 к Типовым рекомендациям, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н. Ее можно заводить на год. Или же оформлять в виде ведомости на каждый месяц Для компаний с небольшим числом операций (не более 30 в месяц). И при условии, что они не осуществляют производство продукции (работ, услуг), связанное с большими материальными затратами Позволит определить наличие имущества, денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность
2 Комплект упрощенных ведомостей (ведомость учета затрат на производство, оплату труда, учет реализации и пр.). Формы этих ведомостей приведены в приложениях к Типовым положениям Для фирм, производящих продукцию (работы, услуги), у которых больше 30 операций в месяц Помогут организовать учет операций по счетам

Таблица 3 Перечень Положений по бухучету, которые «упрощенцы» могут не применять

Номер и название ПБУ От чего освобождает Основание
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»* Не придется создавать резервы предстоящих расходов. Например, резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений, гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и пр. Пункт 3 ПБУ 8/2010
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»* Можете учитывать доходы и расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя специальные корректировки. В то время как, например, в соответствии с ПБУ 2/2008 выручка корректируется на поощрения за сокращение сроков строительства, а также на различные отклонения (например, за сложные работы) Пункт 2.1 ПБУ 2/2008
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Не станете выявлять в бухучете постоянные и временные разницы и формировать такие показатели, как постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые активы и обязательства Пункт 2 ПБУ 18/02
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»* Не будете раскрывать в годовой бухотчетности информацию по прекращаемой деятельности. Например, стоимость активов к выбытию, их продажную цену и пр. Пункт 3.1 ПБУ 16/02
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»** Можете не отражать в годовой отчетности сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на вашу фирму. Например, информацию о фирмах или предпринимателях, которые участвуют с вами в совместной деятельности. И у которых вы покупаете товары, основные средства и пр. Пункт 3 «Информация о связанных сторонах»
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»* Не придется отражать в годовой бухотчетности информацию по сегментам (видам деятельности, продукции) Пункт 2 ПБУ 12/2010
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» Не будете раскрывать в годовой отчетности информацию о движении денежных средств (выручку, платежи поставщикам, оплату труда и пр.) и формировать соответствующий отчет Пункт 2 ПБУ 23/2011

* ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» могут не применять все малые предприятия, за исключением эмитентов, публично размещаемых ценные бумаги.
** ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» могут не применять все субъекты малого бизнеса, за исключением тех, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.

Нюансы, требующие особого внимания:

В конце каждого года у вас есть возможность уточнить свою учетную политику. Так, для более рационального ведения учета можно изменить рабочий план счетов. Для этого достаточно убрать все лишние и объединить схожие счета.

В отношении первичных документов, требующих подписи обоих сторон сделки, лучше не утверждать жесткую форму бланков. Целесообразнее прописать в учетной политике специальное условие об использовании тех бланков «первички», которые предусмотрены в договорах с конкретными контрагентами.

Все изменения учетной политики на 2014 год следует утвердить в конце 2013 года. Чтобы с 1 января 2014 года начали действовать новые положения.

Можно ли дополнить изменить учетную политику в середине года?ДаНетМожно, но лишь в определенных ситуацияхУчетную политику можно дополнить в любое время года, если в деятельности компании появились новые объекты, для которых еще не утверждены правила учета.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль