Как платить НДС при отказе от «упрощенки»

109

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Исчисление и уплата НДС не зависит от того, какой объект налогообложения применялся при УСН. Поэтому данная статья будет полезна и вам.

Уплата и исчисление НДС — это наиболее сложная задача из тех, которые приходится решать бывшим «упрощенцам». Когда уход с «упрощенки» добровольный, можно хотя бы заранее подготовиться к переходу на общий режим и по возможности свести к минимуму налоговые потери, в том числе и в части НДС. Если же уход с «упрощенки» происходит из-за нарушения условий ее применения, обязанность начислять НДС появляется задним числом.

Итак, когда бывший «упрощенец» переходит на общий режим, он становится плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные начиная с нового года либо того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (ст. 168 НК РФ).

Когда «упрощенец» сам покупает товары (услуги), то он уплачивает поставщикам НДС, который включен в цену товара (услуги). Такой НДС называют «входным» налогом, и его можно принимать к вычету (то есть уменьшать на эту сумму налог, начисленный при реализации и подлежащий уплате в бюджет). Расскажем обо всех этих операциях подробнее.


В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Сложность № 1 Начисление НДС при реализации

Итак, когда вы были на «упрощенке», то не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется. Рассмотрим, как подготовиться к начислению НДС при добровольном переходе и как быть с налогом, если переход принудительный.

Для начала напомним, что о переходе на общий режим (принудительном или добровольном) нужно сообщить своим покупателям. Это необходимо сделать, поскольку после прекращения применения УСН фирма или индивидуальный предприниматель автоматически становятся плательщиками НДС. Покупатели же должны знать об этом, чтобы принять НДС к вычету.

Добровольный переход на общую систему подразумевает, что вы заранее знаете о том, что будете платить НДС. Значит, при продаже товаров дополнительно к цене реализации будете предъявлять покупателю НДС, а также выставлять счета-фактуры. И потом предъявленный налог уплачивать в бюджет (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Суть вопроса Если отгрузка продукции произошла при общем режиме, нужно начислить НДС в бюджет, несмотря на то что оплата от покупателя была получена при УСН в качестве аванса.

Следовательно, если вы получили предоплату при УСН, а отгрузили товары (работы, услуги) в счет сделанной предоплаты после перехода на общий режим, такая реализация будет объектом обложения НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116.  А поскольку вы, будучи «упрощенцем», цену продукции на НДС не увеличили, уплачивать его придется из собственного кармана.

Чтобы этого не произошло, заранее пересмотрите цены на отпускаемую продукцию, увеличив их на сумму НДС. Тогда уже с нового года, когда вы станете плательщиком этого налога, можно сразу проводить реализацию с НДС, начислять налог в бюджет, а покупателю выписывать счет-фактуру.

Принудительный переход на общий режим создает бывшим «упрощенцам» много трудностей. Ведь когда право на применение спецрежима потеряно в середине года, фирма становится плательщиком НДС задним числом. Например, нарушив правила применения УСН в декабре 2012 года, компания должна перейти на общий режим с 1 октября 2012 года. При этом получается, что в октябре — ноябре организация, будучи на «упрощенке», реализовывала своим покупателям товары без НДС. А в декабре, «слетев» с «упрощенки», она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2012 года. И это несмотря на то, что НДС с покупателей не брался.

На заметку

Нужно ли платить НДС за товары, реализованные в период применения УСН?

Если реализация товара (услуги) произведена при УСН, а сама оплата получена при общем режиме, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь продажа товаров произошла в период применения спецрежима. А «упрощенцы» плательщиками НДС не являются. Аналогичное мнение у финансистов (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33) и у арбитров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 № А43-18114/2005-37-219).

Помимо огромной работы по начислению НДС задним числом, бывшего «упрощенца» ждет еще одна неприятность. Ему придется заплатить НДС из собственных средств, то есть просто перечислить в бюджет 18 или 10% от цены, указанной в договоре. На этом настаивает Минфин России в письме от 06.05.2010 № 03-07-14/32 и ФНС России в письме от 05.08.2008 № ММ-9-3/95. Счет-фактуру при этом выставлять не следует.

Памятка Плательщики НДС при продаже товаров (работ, услуг) должны их цену увеличивать на сумму НДС, выписывать покупателю счет-фактуру, а полученный налог перечислять в бюджет (ст. 168 НК РФ).

При этом включить в состав расходов общего режима уплаченный НДС будет довольно рискованно. С одной стороны, в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются налоги, предъявленные покупателю товаров. А значит, такой НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. К аналогичному выводу приходили и многие суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 № А26-5448/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 № А17-3381/2008).

С другой стороны, есть более позднее Определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10, которое говорит об обратном. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима, можно включить в расходы при налогообложении прибыли.

Напомним, что ВАС РФ является вышестоящей судебной инстанцией по отношению к федеральным арбитражным судам округов (ст. 10 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в РФ»). Поэтому вы можете НДС, не предъявляемый покупателю, а уплачиваемый за счет собственных средств, учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Если с налоговиками возникнет спор, вероятность выиграть его в суде велика.


На заметку

В какой срок нужно выписывать счет-фактуру

Бывшие «упрощенцы» при переходе на общий режим обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом бывшие «упрощенцы», потерявшие право на УСН и обязанные начислить НДС задним числом, могут не выставлять покупателям счет-фактуру по уже осуществленным сделкам, за исключением тех сделок, по которым пятидневный срок еще не истек. Такое мнение высказано в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. При этом никакой штраф им не грозит. Ведь «упрощенцы» на момент реализации еще не знали, что они станут плательщиками НДС, значит, у них не было обязанности выписывать счет-фактуру. А оформлять эти документы задним числом НК РФ не обязывает.

Аналогичное правило действует и в отношении НДС с авансов. Предположим, аванс получен, когда применялась «упрощенка», а сама реализация товара произошла уже на общем режиме. В предоплату, которая получена на спецрежиме, НДС не входил. Однако продажа ценностей происходит, когда уже фирма обязана начислять НДС. Соответственно фирма обязана выставить клиенту (покупателю) счет-фактуру на стоимость проданных товаров (оказанных услуг) с выделением суммы НДС и начислить этот налог в бюджет. И если покупатель не согласится доплатить, НДС придется платить за счет собственных средств.

Можно как-то избежать доначисления налога задним числом? Можно, только если покупатель согласится внести изменения в договор об изменении цены. Надо составить дополнительное соглашение, где прописать, что, например, с 1 октября 2012 года продажная цена включает в себя НДС, при этом ее общая величина может остаться прежней. Тогда вам нужно не забыть по всем продажам в рамках такого соглашения выписать счета-фактуры, чтобы покупатель мог поставить налог к вычету.

Пример 1. Изменение первоначальной цены товара

ООО «Грант», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в сентябре 2012 года закупило партию автомобильных шин для перепродажи по цене 100 000 руб. (без НДС). С 1 октября фирме пришлось перейти на общий режим налогообложения из-за превышения лимита по доходам. ООО «Грант» не успело реализовать автомобильные шины при спецрежиме. Поэтому с покупателем оно подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составит 100 000 руб., в том числе НДС.

Сумма НДС, которую заплатит ООО «Грант», продавая автошины по такой цене, составит 15 254 руб. (100 000 руб. × 18% : : 118).

Если бы фирма не внесла изменение в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог сверх продажной цены в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%).

Таким образом, ООО «Грант» сэкономило на НДС, уплатив меньше, чем если бы налог исчислялся со всей цены, на 2746 руб. (18 000 руб.– 15 254 руб.).

Есть еще один вариант, когда бывший «упрощенец» может попробовать за счет покупателя уплатить НДС в бюджет. Компания вправе начислить НДС сверх цены товара по договору и выставить счет-фактуру покупателю. Однако здесь необходимо согласие покупателя на уплату дополнительной суммы НДС.

Памятка При переходе с «упрощенки» на общий режим вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении спецрежима.

Не исключено, что покупатель, скорее всего, откажется доплачивать что-то сверх договора. Тогда бывшему «упрощенцу» стоит обратиться в суд. Судебные решения в пользу бывших «упрощенцев» есть (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4). Арбитры указывают, что, когда продавец применяет «упрощенку», в договоре он указывает цену товара (услуги) без НДС. Если же право на спецрежим утрачивается и покупателю выставляется счет-фактура с НДС, то покупатель обязан перечислить продавцу денежные средства в качестве оплаты товаров с учетом НДС независимо от того, была сумма налога указана в договоре или нет.

Сложность № 2 Налоговый вычет НДС по товарам и материалам

Став плательщиком НДС, «входной» налог по товарам и материалам, приобретенным в период применения «упрощенки», можно принять к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. При одном условии — если в период применения УСН эти суммы налога не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по УСН. Такое положение закреплено в пункте 6 статьи 346.25 НК РФ.

Получается, что вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении спецрежима. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36. Такой вычет можно применить с первого налогового периода по НДС (то есть квартала), в котором применяется общий режим (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-07-11/53).

На заметку

Можно ли принять к вычету НДС, который ранее из бюджета восстанавливался

Если фирма до «упрощенки» применяла общий режим, то при переходе на спецрежим она восстанавливала НДС с недоамортизированной стоимости основных средств (п. 3 ст. 170 НК РФ). Поскольку эти объекты теперь уже начинали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Соответственно при вторичной смене системы налогообложения и возврате к общему режиму НДС, который раньше восстанавливался с основных средств, принять к вычету нельзя. Поскольку такой возможности НК РФ не предусматривает. Такова позиция Минфина России (письма от 26.03.2012 № 03-07-11/84 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03). И судьи с ним согласны (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 № А33-8485/2009).

Поэтому при переходе на общий режим необходимо провести инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товаров и материалов, которые не полностью использованы при УСН, и предъявить к вычету НДС по такому имуществу.

Для расчета налога, подлежащего вычету, берется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материалов на дату перехода на общий режим.

Кроме того, чтобы НДС принять к вычету, нужны счета-фактуры, оформленные согласно требованиям статьи 169 НК РФ. Напомним, что надлежаще оформленный счет-фактура необходим «упрощенцу» и для признания расходов в период применения спецрежима (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

Пример 2. Применение налогового вычета по НДС при утрате права на «упрощенку»

ООО «Снежинка», применявшее УСН с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2012 года утратило право на применение спецрежима. В августе 2012 года еще в период применения УСН фирма закупила для перепродажи 500 кухонных столов по цене 11 210 руб. за штуку, в том числе НДС — 1710 руб. Товары были полностью оплачены в том же месяце. В сентябре ООО «Снежинка» реализовало 315 столов, получив оплату в полном объеме. В расходы за 9 месяцев 2012 года ООО «Снежинка» включило сумму «входного» НДС в размере 538 650 руб. (1710 руб. × 315 шт.).

После утраты права на применение УСН фирма вправе произвести вычет на сумму «входного» НДС по столам (в той части налога, которая не была включена в состав расходов), то есть на 316 350 руб. [1710 руб. × (500 шт. – 315 шт.)].

Таким образом, исчисленную к уплате сумму НДС за IV квартал 2012 года ООО «Снежинка» вправе уменьшить на налоговый вычет в размере 316 350 руб. При наличии, конечно, правильно оформленных счетов-фактур.

Сложность № 3 Вычет НДС по основным средствам

Особые правила к принятию вычета НДС установлены в отношении основных средств. Так, право на вычет «входного» налога зависит от того, в какой момент эти объекты были введены в эксплуатацию.

Если основные средства введены в эксплуатацию при упрощенной системе, то суммы НДС, включенные в стоимость этих объектов, к вычету не принимаются. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10.

Обратите внимание Применить вычет «входного» НДС можно в течение трех лет с момента, когда такое право возникло. Об этом говорится в письме Минфина России от 30.03.2010 № 03-07-11/79.

Если же основное средство в эксплуатацию не вводилось, значит, и расходы на его покупку не были учтены при УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть при «упрощенке», когда основное средство было куплено, суммы «входного» НДС организация не могла учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН.

Получается, что после перехода на общий режим налогообложения сумму «входного» НДС по приобретенным основным средствам можно принять к вычету в полном объеме после принятия данных объектов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36 и от 29.01.2009 № 03-07-10/03.

Нюансы, требующие особого внимания

При вынужденном переходе на общий режим НДС нужно начислять задним числом и часто уплачивать из собственных средств.

Компания, перейдя на общий режим, может принять к вычету НДС по товарам, которые были куплены при УСН. При условии, что данный налог не списывался на расходы по «упрощенке».

Вычет НДС по основным средствам можно применить, если объекты не вводились в эксплуатацию при УСН.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль