Трудности перевода, или Какие вопросы нужно решить при переходе с «упрощенки» на общий режим

178

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Порядок перехода с упрощенной системы на общий режим одинаков при любом объекте налогообложения, поэтому этот материал для вас актуален.

Любой плательщик УСН может в течение года потерять право на применение «упрощенки». Это произойдет, если будет превышен лимит дохода в 60 млн. руб., рассчитанный нарастающим итогом с начала года, либо будут нарушены другие ограничения для применения спецрежима, установленные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, такие как предельная средняя численность персонала — 100 человек за налоговый период либо доля участия юридических лиц в уставном капитале «упрощенца», не превышающая 25% (подп. 15 п. 3 и подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Тогда с квартала, в котором произошло превышение ограничений, «упрощенец» должен самостоятельно перейти на общий режим налогообложения. И уже по итогам этого квартала исчислить такие налоги, как НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Инспекцию о потере права на УСН нужно уведомить не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление можно подать в произвольной форме, а можно воспользоваться формой № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.


В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

На заметку

Когда в последний раз сдать декларацию по УСН

Если право на «упрощенку» вы утратили в середине 2012 года либо переходите на общий режим налогообложения добровольно с 1 января 2013 года, декларацию по УСН вам нужно будет подать не позднее 31 марта 2013 года (ст. 346.23 НК РФ). Предприниматели обязаны это сделать не позднее 30 апреля 2013 года.

А вот тем «упрощенцам», которые утратят право на спецрежим уже в 2013 году, сдавать декларацию по УСН нужно будет гораздо раньше — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором слетели с «упрощенки». Такие изменения в статью 346.23 НК РФ внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ и будут действовать с 1 января 2013 года.

Другой случай, когда происходит переход с УСН на общую систему, — это добровольное желание налогоплательщика. Реализовать его можно лишь с начала нового календарного года. Плательщик самостоятельно с 1 января нового года будет вести учет по обычной системе налогообложения. А налоговую инспекцию о таком переходе нужно уведомить не позднее 15 января, то есть уже после того, как вы стали применять обычный режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ и п. 5 письма ФНС России от 10.11.2009 № ШС-22-3/848@). Если инспекцию не уведомить или нарушить срок представления уведомления, то отказаться от «упрощенки» нельзя и придется применять спецрежим еще один год. На этом настаивают налоговики в своем письме от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587.

Независимо от того, по какой причине произошел возврат на обычную систему налогообложения, бухгалтеру придется столкнуться с так называемыми переходящими операциями — операциями, которые начались при одном налоговом режиме, а закончатся уже при другом. По данным операциям доходы и расходы нужно отражать в особом порядке, о чем мы и расскажем.

Памятка При добровольном переходе проводить инвентаризацию ценностей желательно за последний квартал.

Важный момент. Все, кто находится на общем режиме, ведут бухгалтерский учет. С 1 января 2013 года «упрощенцы» также обязаны вести его в полном объеме (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому переходите вы на общий режим добровольно или принудительно или остаетесь на «упрощенке», к новому году бухучет нужно восстановить. Подробнее о том, как это сделать, читайте в статье «Как восстановить бухгалтерский учет уже сейчас, не дожидаясь конца года» // Упрощенка, 2012, № 10, с. 26.

Вопрос № 1 Каким методом исчислять налог на прибыль

Общая система налогообложения дает возможность выбрать один из двух методов расчета налога на прибыль — кассовый или метод начисления (ст. 271 и 273 НК РФ).

Несмотря на то что бывшие «упрощенцы» очень хорошо знакомы с кассовым методом, воспользоваться им на общем режиме смогут далеко не все. Так, определять доходы и расходы кассовым методом могут только те фирмы, у которых средняя выручка за квартал не превышает 1 млн. руб. Среднюю выручку рассчитывают ежеквартально исходя из сумм за последние четыре квартала (п. 1 ст. 273 НК РФ). Применять кассовый метод в течение года можно, только если вы предварительно, не позднее 31 декабря предыдущего года, направили в инспекцию соответствующее уведомление (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Следовательно, те, кто переходят на общий режим в течение налогового периода, сразу применять такой порядок не смогут.

Памятка Выбранный метод расчета налога на прибыль нужно зафиксировать в налоговой учетной политике.

Если бывший «упрощенец» выберет кассовый метод расчета налога на прибыль, то фактически никаких переходных расходов и доходов, учитываемых по особым правилам, у него не возникнет. Принцип учета, применяемый прежде при УСН, будет перенесен и на способ расчета налога на прибыль.

Что касается метода начисления, то он более распространен при применении общего режима. При таком подходе доходы и расходы фиксируются на дату их возникновения независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Вопрос № 2 Как считать доходы и расходы при методе начисления

При переходе на метод начисления многие бывшие «упрощенцы» столкнутся с так называемыми переходящими доходами и расходами. Они возникают по тем операциям, которые начались при одном режиме налогообложения, а закончатся при другом. Учет таких сумм подчинен определенным правилам, прописанным в Налоговом кодексе РФ.

Правило 1. Неоплаченная выручка включается в состав доходов общего режима. Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), которые были отгружены, но не оплачены покупателями в период применения спецрежима, следует включить в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Если вы переходите на общий режим добровольно с 2013 года, то сделать это необходимо в январе 2013 года.

Если же компания вынужденно перешла на общую систему в середине года, то такой доход нужно показать в первый месяц квартала, с которого стал начисляться налог на прибыль. При этом неважно, поступили фактически деньги от такой продажи или нет.

Пример 1. Учет выручки от продажи товара, реализованного при УСН

С 1 октября 2012 года ООО «Мороз», применявшее УСН, из-за превышения лимита по доходам перешло на общий режим налогообложения. Налог на прибыль рассчитывается методом начисления. В сентябре фирма продала товары на сумму 100 000 руб., но покупатель заплатил за них только в декабре. Когда следует учесть доходы от реализации?

Стоимость проданных товаров — 100 000 руб. нужно признать в доходах 1 октября 2012 года, в день перехода на общий режим, поскольку при расчете «упрощенного» налога эта сумма учтена не была. Дожидаться, пока деньги поступят от покупателя, не нужно.

Обратите внимание Суммы выручки, которые при УСН в кассу еще не поступили, нужно отразить в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль после перехода на общую систему налогообложения.

Правило 2. Полученные при УСН авансы не повлияют на расчет налога на прибыль. Если аванс получен еще при упрощенной системе, а отгрузка товара будет производиться на общем режиме, то эту реализацию при расчете налога на прибыль в доходы уже включать не нужно (в пределах ранее полученного аванса). Поскольку данные суммы уже должны были быть учтены при расчете «упрощенного» налога.

Такой подход подтверждает Минфин России в письме от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8.

Пример 2. Учет авансов, полученных при УСН, при переходе на общий режим

Продолжим пример 1. 14 сентября 2012 года ООО «Мороз» получило аванс за товары на сумму 350 000 руб. Товары должны быть отгружены в ноябре. Определим, войдет ли полученный аванс в доходы при общем режиме.

В день, когда получен аванс — 14 сентября 2012 года, бухгалтеру ООО «Мороз» нужно учесть в доходах при УСН 350 000 руб. После перехода на общий режим стоимость отгруженного товара в счет ранее полученного аванса в доходы уже включать не нужно.

Правило 3. Ценности, оплаченные при УСН, а полученные позже, будут расходом при общем режиме налогообложения. Напомним, что выданные авансы в расходы при «упрощенке» включить нельзя (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если фирма перечислила предоплату в период применения спецрежима, а партнер отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) в счет этого аванса уже во время применения общей системы, то порядок налогового учета будет следующим.

Стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общий режим, нужно включить в расходы в общем порядке по правилам главы 25 НК РФ. Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8.

Ведь при методе начисления расходы учитывают в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты значения не имеет.

А вот если вы не получаете ценности и возвращаете предоплату, эту сумму отразить в расходах по налогу на прибыль нельзя (п. 14 ст. 270 НК РФ). Об этом говорит и Минфин в письме от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.

Обратите внимание Перечисленный при УСН аванс можно будет учесть в расходах общего режима после того, как товары (работы, услуги) будут получены и использованы.

Правило 4. Не оплаченные в период применения УСН сырье, материалы и услуги будут затратами общего режима. Если фирма приобрела, но не оплатила при УСН товары, работы и услуги, то учет будет следующим.

В абзаце 4 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ сказано, что такие расходы нужно признать на дату перехода на общую систему налогообложения.

То есть после того, как вы стали плательщиком налога на прибыль, в состав расходов вам нужно включить стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных в составе расходов при «упрощенке». Это подтверждает подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Также на расходы списывается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, но не реализованных в период применения «упрощенки» (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России от 25.11.2009 № 03-11-06/2/249 и от 15.02.2007 № 03-11-04/2/33.

Обратите внимание на интересное судебное решение. При переходе на общий режим учесть неоплаченные расходы могут бывшие «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. Те же, кто применяли объект доходы, не вправе включать в расходы общего режима затраты, которые у них возникли при УСН. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 и от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20.

Суть вопроса При использовании метода начисления учет расходов не зависит от даты их оплаты.

Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010 отметили следующее: затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН.

Полезные советы

Какие операции отразить в налоговом учете по налогу на прибыль, после того как вы отказались от УСН

Если, отказавшись от упрощенной системы налогообложения, вы перешли на расчет налога на прибыль методом начисления, то на дату перехода в налоговом учете вам нужно отразить следующие операции.

В доходах: сумму выручки по реализованным в период применения УСН товарам (работам, услугам), которые при спецрежиме покупателем еще не были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

В расходах:

1) стоимость приобретенных, но не оплаченных в период применения УСН товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ);

2) начисленную, но невыплаченную заработную плату, не перечисленные в бюджет страховые взносы (письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-11-04/2/154).

Кроме того, нужно определить остаточную стоимость не списанных при УСН основных средств, для того чтобы в целях налогообложения прибыли начать их амортизировать. Остаточная стоимость рассчитывается по следующим объектам:

— основным средствам, купленным до УСН и не списанным полностью на расходы при этом спецрежиме (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);

— основным средствам, приобретенным при УСН и не списанным полностью в период применения спецрежима. При условии, что «упрощенный» налог рассчитывался с разницы между доходами и расходами (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

Кроме расходов на покупку товаров (работ, услуг, имущественных прав), у фирмы при переходе на общий режим могут быть невыполненные обязательства. Например, невыплаченная зарплата работникам, неперечисленные страховые взносы и т. п. Минфин России в письме от 01.06.2007 № 03-11-04/2/154 указал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли в первом месяце после перехода на общий режим.

Пример 3. Учет расходов при отказе от «упрощенки» и переходе на общий режим

Дополним условия примера 1. В августе 2012 года сторонняя фирма произвела ремонт основного средства, принадлежащего ООО «Мороз». Стоимость работ составила 50 000 руб. Акт приемки работ подписан 15 августа 2012 года. Согласно договору оказания услуг половина стоимости ремонта оплачена сразу, а половина должна быть оплачена в ноябре 2012 года. Определим, какие расходы войдут в переходный период.

ООО «Мороз» в составе расходов при УСН может учесть только оплаченную часть стоимости ремонта в размере 25 000 руб. Оставшиеся 25 000 руб. нужно включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в октябре 2012 года, то есть на дату перехода на общий режим.

Вопрос № 3 Как при налогообложении учитывать основные средства

Переходя с уплаты единого налога при УСН на общий режим, фирма должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены объекты — до или в период применения УСН.

Для справки На дату перехода с УСН на общий режим нужно определить остаточную стоимость основных средств, приобретенных до применения спецрежима.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда основные средства куплены до перехода на «упрощенку».

Предположим, что с момента создания фирма применяла общий режим, затем она перешла на «упрощенку», а позже из-за несоответствия установленным критериям вынуждена была вернуться на общую систему. В этой ситуации на дату возврата на общий режим фирма должна отразить в расходах остаточную стоимость амортизируемого имущества, купленного до перехода на «упрощенку» (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Определить остаточную стоимость можно по формуле:

Остаточная стоимость объекта
при переходе на общую
систему
= Остаточная
стоимость объекта
на дату перехода
на «упрощенку»
Стоимость объекта, списанная
в период применения УСН
по правилам, предусмотренным
в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ

То есть если основные средства были куплены до применения спецрежима, на дату перехода на общий режим организация должна сформировать налоговую стоимость основных средств, чтобы в дальнейшем амортизировать их по правилам налогового учета.

Причем, как сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ, данный порядок могут применять организации, которые использовали «упрощенку» как с объектом доходы минус расходы, так и с объектом доходы.

Иная ситуация складывается, если основные средства приобретены в период применения «упрощенки».

Суть вопроса Порядок определения остаточной стоимости основных средств зависит от того, когда объекты были приобретены: до или в период применения «упрощенки».

По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения «упрощенки», списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода). Это следует из абзаца 8 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому если фирма добровольно переходит на общий режим, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода на общий режим будет равна нулю. Если же фирма переходит на общую систему до окончания текущего года (в связи с утерей права на применение спецрежима), то стоимость объектов, купленных в этом году, еще не будет полностью включена в состав расходов при УСН.

Четыре года назад Минфин России в письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 давал следующие разъяснения по этому поводу: несписанную часть стоимости основных средств нужно учесть в расходах при УСН. Причем сделать это нужно в последний квартал работы на спецрежиме (например, если право на спецрежим утрачено в IV квартале, то последний период применения упрощенной системы — III квартал). Поэтому при налогообложении прибыли остаточная стоимость подобных основных средств будет равна нулю.

Позже Минфин выпустил письмо от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34, в котором изменил свою позицию относительно учета остаточной стоимости основных средств при переходе на общий режим. Так, чиновники указали, если фирма переходит с УСН на общий режим и имеет основные средства, расходы на покупку которых полностью не списаны в налоговом учете, то остаточную стоимость таких объектов нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при «упрощенке». Например, при введении имущества в эксплуатацию во II квартале 2012 года и утрате права на применение УСН с III квартала 2012 года в составе расходов при УСН можно учесть только 1/3 стоимости основного средства. Оставшуюся часть нужно будет списать по правилам главы 25 НК РФ.

Для справки Как списывать остаточную стоимость основных средств, купленных при УСН, решает сама организация.

Итак, в Налоговом кодексе РФ четко прописан порядок досписания стоимости основных средств, приобретенных до УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). А вот порядок списания остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки», статьей 346.25 НК РФ не регламентирован.

Поэтому, по каким правилам списывать основное средство, купленное при УСН, решать самому налогоплательщику. Чтобы избежать споров с налоговиками, мы рекомендуем использовать более поздние разъяснения Минфина. И учитывать в расходах общего режима остаточную стоимость основных средств, затраты на которые полностью не списаны в период применения «упрощенки».

Пример 4. Как списать основное средство, приобретенное при УСН

ООО «Снежинка», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, приобрело и оплатило в январе 2012 года легковой автомобиль стоимостью 600 000 руб. На последнее число каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) фирма должна включать в расходы, учитываемые при УСН, по 150 000 руб. (600 000 руб. : 4 квартала). Предположим, в июне 2012 года фирма утратила право на применение упрощенной системы.

Способ 1. Налоговый период по упрощенному налогу — это I квартал 2012 года. В расходы данного периода фирма может включить всю стоимость приобретенного легкового автомобиля. И его остаточная стоимость в налоговом учете после перехода на общий режим будет равна нулю.

Способ 2. Так как в июне 2012 года ООО «Снежинка» утратило право на применение спецрежима, то оно успело включить в расходы за I квартал только 150 000 руб. Значит, остаточная стоимость, которую можно будет амортизировать при расчете налога на прибыль, составит 450 000 руб. (600 000 руб. – 150 000 руб.).

Вопрос № 4 Какой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль

По общему правилу убытки, которые имелись при общей системе, после перехода на «упрощенку» в расчет не принимаются (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Точно так же убытки за период применения упрощенной системы нельзя включить в расходы после перехода на иные системы налогообложения. Это подтверждают и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042727@), и финансисты (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

А вот убытки, возникшие до перехода на «упрощенку», можно переносить на период, когда налогоплательщик после возврата с данного спецрежима вновь стал применять общий режим. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657 и от 05.10.2006 № 03-03-02/234. Главное, чтобы общий срок переноса не превысил 10 лет с момента их получения. И тогда бывшие «упрощенцы» могут уменьшать налоговую базу на сумму такого убытка.

Нюансы, требующие особого внимания

О добровольном переходе на общий режим нужно уведомить инспекцию не позднее 15 января. О принудительном переходе — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН.

Непоступившую выручку за товары, реализованные при УСН, нужно включить в доходы сразу после перехода на расчет налога на прибыль методом начисления. Стоимость приобретенных, но не оплаченных в период применения УСН товаров, работ, услуг нужно включить в расходы на дату перехода на общий режим.

Убытки, которые бывший «упрощенец» получил, еще находясь на общей системе, можно списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль