Справки о доходах физических лиц за 2010 год сдаем по новой форме

85

Как известно, применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и выплачивающие доходы физическим лицам, должны не только удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ), но и ежегодно отчитываться в налоговом органе по месту своего учета о доходах физических лиц и суммах налога, начисленных, удержанных и перечисленных за истекший налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ). Однако обо всем по порядку... Регистры учета теперь разрабатываем самостоятельно Одной из обязанностей налоговых агентов является ведение учета начисленных и выплаченных доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Именно на основании этих данных агенты должны отчитываться по итогам каждого налогового периода, которым является календарный год (ст. 216 НК РФ). Порядок ведения учета регламентируется в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Раньше в указанной норме Налогового кодекса говорилось лишь о том, что налоговые агенты ведут учет по форме, установленной Минфином России. Однако Минфин форму так и не утвердил. И работодателям приходилось заполнять налоговую карточку по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ) в пункт 1 статьи 230 НК РФ внесены поправки. С 1 января 2011 года сведения о выплаченных доходах, исчисленных и удержанных налогах отражаются в регистрах налогового учета. При этом форму регистра, а также порядок внесения в него аналитических данных налогового учета и реквизитов учетных документов налоговый агент должен разработать самостоятельно. В документе указываются: – сведения, идентифицирующие налогоплательщика; – виды выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти; – суммы дохода и даты их выплаты; – статус налогоплательщика; – даты удержания и перечисления налога в бюджет и реквизиты платежного поручения. Безусловно, разрабатывая собственный регистр налогового учета, организации и индивидуальные предприниматели могут взять за основу прежнюю налоговую карточку по форме 1-НДФЛ и внести в нее свои изменения.

Заметим, от ведения налоговых регистров по НДФЛ отказываться не стоит. Дело в том, что с 2 сентября 2010 года грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения признается отсутствие регистров как бухгалтерского, так и налогового учета (п. 3 ст. 120 НК РФ). Данные изменения внесены тем же Законом № 229-ФЗ. Кроме того, за подобное правонарушение увеличены санкции. Так, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода могут взыскать штраф в размере 10 000 руб., а если нарушение совершалось в течение двух и более налоговых периодов сумма штрафа возрастет до 30 000 руб. Если же эти деяния привели к занижению налоговой базы, то придется уплатить штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Раньше штрафные санкции были вдвое ниже. В первом случае взимался штраф в размере 5000 руб., во втором – 15 000 руб., а в третьем – 10% от суммы неуплаты, но не менее 15 000 руб. Если НДФЛ не удержали, сообщаем Иногда налоговому агенту не удается удержать у налогоплательщика НДФЛ. Например, если доход выдан гражданину в натуральной форме. В подобных случаях организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. На это отводится месяц с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Раньше налоговая служба лишь рекомендовала в этих целях использовать форму 2-НДФЛ. Теперь же данное требование прямо установлено пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее – приказ № ММВ-7-3/611@).

Обязательно ли в электронном виде?

Новая форма 2-НДФЛ и формат сведений в электронном виде утверждены приказом № ММВ-7-3/611@. К сожалению, порядок представления сведений пока не урегулирован. Раньше сведения представлялись на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ в прежней редакции справки разрешалось составлять на бумаге только в двух случаях: – если физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не более 10 человек; – если налоговый орган принял такое решение с учетом специфики деятельности или особенностей места нахождения налогового агента. В новой редакциипункта 2 статьи 230 НК РФ эти нормы исключены, однако сказано, что справки следует подавать по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В приказе № ММВ-7-3/611@ говорится исключительно об электронном формате справки о доходах. Возникает вопрос: вправе ли организации и индивидуальные предприниматели отчитаться за 2010 год на бумаге, если численность физических лиц, которым выплачены доходы в течение налогового периода, не превысила 10 человек?

Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281. В нем сказано следующее. Новые положения пункта 2 статьи 230 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Поэтому сведения за 2010 год сдаются по правилам, предусмотренным в пункте 2 статьи 230 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 229-ФЗ. Значит, те налоговые агенты, которые в 2010 году произвели выплаты не более 10 гражданам, вправе представить справки по форме 2-НДФЛ за прошедший налоговый период на бумаге. При этом отчитываться придется по новой форме, так как ранее действовавшая форма, утвержденная приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, отменена приказом № ММВ-7-3/611@. Напомним: сдать сведения в ИФНС нужно не позднее 1 апреля 2011 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если учесть, что в 2011 году пункт 2 статьи 230 НК РФ действует в новой редакции, а в приказе № ММВ-7-3/611@ о сдаче формы 2-НДФЛ на бумаге не упоминается вовсе, можно сделать вывод, что Минфин высказался на данную тему как нельзя кстати. Такая позиция особенно важна налоговым агентам, не имеющим возможности подавать отчетность в электронном виде.

Кстати, сведения по форме 2-НДФЛне нужно подавать на индивидуальных предпринимателей, поскольку на основании пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ заказчик не приобретает статус налогового агента при оплате купленных у коммерсанта товаров, работ или услуг.

Что изменилось непосредственно в форме 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ мало в чем изменилась по сравнению с прежней, а внешний вид ее остался почти тем же. Практически все изменения обусловлены внесением поправок в главу 23 НК РФ. Для удобства основные новшества сведены в табл. 1.

Пример

Гражданин Российской Федерации Григорий Андреевич Васильев, родившийся 28 октября 1968 года, (паспорт серии 45 10 № 655899), постоянно проживающий по адресу: 125565, г. Москва, ул. Пулковская, д. 7, корп. 3, кв. 115, ИНН 774389261543, работает старшим продавцом-консультантом в ООО «СпортМакс». Организация (ИНН 7702894210, КПП 770201001) применяет УСН и состоит на учете по месту нахождения в ИФНС России № 2 по ЦАО г. Москвы. Код по ОКАТО – 45286570000. Г.А. Васильев женат, и у него есть 7-летняя дочь и 19-летний сын, учащийся по очной форме в вузе. В бухгалтерии ООО «СпортМакс» находится заявление работника о предоставлении стандартных налоговых вычетов: личного в размере 400 руб. и на каждого ребенка по 1000 руб. Прав на иные стандартные вычеты сотрудник не имеет.

В апреле работник обучался на курсах повышения квалификации. Обучение он оплачивал сам, но работодатель расходы компенсировал. Кроме того, в июне работник получил от компании подарок ко дню рождения, а в декабре – материальную помощь. Выплаты, произведенные в 2010 году Г.А. Васильеву, и предоставленные стандартные вычеты приведены втабл. 2.

Кроме трудового договора, работник заключил с ООО «СпортМакс» договор подряда, по которому в сентябре и октябре ремонтировал торговый зал. За эти месяцы ему начислено вознаграждение (см.табл. 2). Для выполнения работ сотрудник закупал материалы и истратил 11 230 руб. Расходы подтверждаются первичными документами (кассовыми и товарными чеками). В октябре Г.А. Васильеву на основании его письменного заявления предоставлен профессиональный вычет, предусмотренныйстатьей 221НК РФ. Заполним справку поформе 2-НДФЛ.

Доходы Г.А. Васильева за 2010 год облагаются по ставке 13%. Коды доходов и вычетов, используемые при заполнении раздела 3 справки, указаны в табл. 3. Обратите внимание: компенсация стоимости профессионального обучения в справке не отражается, поскольку такой вид дохода НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Также НДФЛ не взимается (п. 28 ст. 217 НК РФ):
– с суммы материальной помощи, не превышающей 4000 руб.;
– суммы подарка, не превышающей 4000 руб.

Сумма стандартного вычета на себя составила 800 руб. (400 руб. × 2 мес.), а на двоих детей – 24 000 руб. (1000 руб. × 2 × 12 мес.). Напомним, что работник теряет право на личный вычет с месяца, в котором его облагаемый доход по ставке 13% превысил 40 000 руб. Вычет на ребенка не предоставляется начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб.

Общая сумма дохода, полученного Г.А. Васильевым в 2010 году, равна 267 580,68 руб. (20 000 руб. × 10 мес. + 15 000 руб. + 4129,04 руб. + 5000 руб. + 1935,48 руб. + 16 516,16 руб. + 7000 руб. + 13 000 руб. + 5000 руб.), а налоговая база – 223 550,68 руб. (267 580,68 руб. – 4000 руб. – 4000 руб. – 11 230 руб. – 800 руб. – 24 000 руб.). Следовательно, сумма исчисленного НДФЛ составила 29 062 руб. (223 550,68 руб. × 13%).

См. заполненную справку о доходах Г.А. Васильева.

Поправки. Справочники также подверглись корректировке

Изменения коснулись не только самой формы 2-НДФЛ, но и справочников кодов доходов, вычетов и документов, которые приведены в приложениях № 3, 4 и 5, утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Так, например, в справочнике «Коды доходов» появилось два новых кода: 2641 «Материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок» и 3022 «Проценты за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива». А вот коды 2620 и 3021 исключены. Первый соответствовал материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо покупку в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. По второму показывали доходы в виде процентов, получаемые по срочным пенсионным вкладам в банках, внесенным на срок не менее шести месяцев.

Из справочника «Коды вычетов» исключены коды 101, 102, 106 и 107. По ним отражались стандартные вычеты на детей и детей-инвалидов в размерах 600 и 1200 руб., а также в удвоенном размере для одиноких родителей – 1200 и 2400 руб. В настоящее время размеры вычетов увеличены и им присвоены новые коды.

Из справочника «Коды документов» убрали код 01 «Паспорт гражданина СССР». Этот документ был действителен для некоторых категорий лиц до 1 января 2009 года.

Формы регистров налогового учета по НДФЛ, разработанные самостоятельно, можно применять с 1 января 2011 года, то есть уже в отношении доходов текущего периода.

Отсутствие обязанности оформлять справки о доходах в отношении ИП также подтверждается в письме Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-321.

Таблица 1. Основные изменения в справке по форме 2-НДФЛ

Справки о доходах физических лиц за 2010 год сдаем по новой форме

* Нумерация поля соответствует как старой, так и новой форме справки.

** Нумерация и название поля приведены в соответствии с новой формой справки.

*** Нумерация и название поля приведены в соответствии со старой формой справки.

Таблица 2. Доходы Г.А. Васильева, полученные в 2010 году, и предоставленные ему стандартные налоговые вычеты

Справки о доходах физических лиц за 2010 год сдаем по новой форме

Таблица 3. Коды доходов и вычетов для раздела 3 справки

Справки о доходах физических лиц за 2010 год сдаем по новой форме

Форма № 2-НДФЛ. Образец

Справки о доходах физических лиц за 2010 год сдаем по новой форме

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль